Образец приказа по резервам сомнительным долгам
- 2024
Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском
14387/08 отказано в передаче этого дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Уральского округа от 22. По эффектам инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проделанной по состоянию на 31. НК РФ сумма запаса по подозрительным долгам в налоговом учете (скажем в бухгалтерском) ориентируется по эффектам инвентаризации дебиторской задолженности, проделанной в конце предшествующего отчетного (налогового) периода. Так как сумма возобновил творимого по итогам инвентаризации запаса более, нежели сумма остатка запаса предшествующего отчетного (налогового) периода, разница в объеме 44 Сто руб.
Опосля завершения экономического года, хотя до эпизода подписания и утверждения бухгалтерской отчетности имеют все шансы случится значительные действия в работы фирмы, которые нужно отразить в отчетности. По строчке 302 Прибавления 2 к листу 02 отражается сумма: неисправимых долгов, которые не покрыты с помощью средств запаса по подозрительным долгам; неисправимых долгов, в отношении которых резерв по неблаговидным долгам не складывался.
КАК Сделать И Принимать на вооружение РЕЗЕРВ ПО Неблаговидным ДОЛГАМ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ? подозрительным соглашается долг клиента по оплате отгруженных продуктов (сделанных дел, оказанных услуг), раз данный долг сразу не погашен в срок, установленный уговором; не обеспечен задатком, или же поручительством, либо банковской залогом.
Ежели данный флажок не включен, то применяется срок оплаты, установленный в опциях характеристик ведения учета на закладке Расчеты с контрагентами (срок оплаты по умолчанию) образец приказа по резервам по сомнительным долгам .
Резерв по сомнительным долгам - ю-софт
Образец приказа по резервам по сомнительным долгам. Оценка: 73 / 100 Всего: 16 оценок.
Другие новости по теме:
- Справка о доходах в свободной форме от «СтарЧеллендж». Федерации обращался с целью оформления кредита, требовали для подтверждения доходов предъявления только справки 2-НДФЛ, установленного образца.
Как создать и использовать резерв по сомнительным долгам
Признаки неплатежеспособности дебиторов (критерии вероятности погашения долгов), при наличии которых организация включает их задолженность в резерв по сомнительным долгам, можно закрепить в учетной политике для целей бухучета. Это следует из пунктов 6, 7 ПБУ 1/2008.
Определение суммы резерва
Порядок формирования резерва организация должна разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей бухучета.
Резерв по сомнительным долгам формируйте следующим образом:
- определите задолженность контрагентов, которая не была погашена в сроки, определенные договорами, и не обеспечена необходимыми гарантиями (сомнительные долги);
- отдельно по каждому сомнительному долгу определите сумму, на которую необходимо создать резерв, в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Такой порядок предусмотрен пунктом 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Ситуация: можно ли в бухучете формировать резерв по сомнительным долгам в порядке, установленном налоговым законодательством?
Ответ: нет, нельзя.
При формировании резерва по сомнительным долгам важно учитывать, что правила его создания в бухгалтерском и налоговом учете имеют отличия, в частности:
- по праву создания. В бухучете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью (абз. 1 п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете создание такого резерва является правом, причем воспользоваться таким правом организация сможет, если будет применять метод начисления (п. 3 ст. 266 НК РФ);
- по предмету задолженности. В бухучете резервы создаются по любой дебиторской задолженности, признаваемой организацией сомнительной (п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете резервы создаются только по задолженности покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы и услуги (абз. 1 п. 1 ст. 266 НК РФ). Например, в налоговом учете нельзя формировать резерв по договору займа (письмо Минфина России от 12 мая 2009 г. № 03-03-06/1/318);
- по сроку возникновения задолженности. В бухучете сомнительной может быть признана не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил (абз. 2 п. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). В налоговом учете к сомнительной задолженности относится задолженность, которая не погашена в сроки, предусмотренные договором (п. 1 ст. 266 НК РФ).
Ради Бога, помогите молодому директору компании!
Ситуация: мой бухгалтер, при закрытии первого квартала года этого, мне сообщил, что все те старые долги клиентов, которые висят неоплаченными (больше года) должны быть теперь учтены в так называемом резерве по сомнительным долгам.
У нас там был ряд клиентов, по которым мы отношения актами закрыли и взяли их деньги ранее в прибыль, но они так и не оплатили.
Общая сумма - примерно 500 тысяч, из них примерно 200 тысяч в году все-таки оплатят.
Мой бух говорит мне, что эти 500 тысяч рублей мы теперь вычитаем из прибыли первого квартала.
То есть если прибыль 2 миллиона, остается только 1.5 получается.
А остальные деньги, как бы повисают на расчетном счету?
Вопросы:
1. Это действительно обязательно - с года и уже в 1 квартале делать этот резерв?
2. Это действительно в моих уменьшает прибыль 1 квартала, получается?
3. Как так что эти деньги просто повисают на расчетном счету что ли? И их никак не посчитать в прибыль.
Ради Бога, подскажите, кто знает.
Для меня звучит как полный бред.
1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Резерв по сомнительным долгам
В данной статье мы рассмотрим порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль. Для выполнения конкретного примера мы будем пользоваться программой 1С Бухгалтерия 8 редакция 3.0 .
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее Положение по БУ).
В соответствии с п. 70 Положения по БУ, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения по налогу на прибыль регламентирует статья 266 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В соответствии с данной статьей, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.
Использование резервов по сомнительным долгам в программе определяется в настройках учетной политики на закладке Расчеты с контрагентами. Резервы могут формироваться в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 70 Положения по БУ, величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ, сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:Налоговый Кодекс четко регламентирует порядок формирования резервов по сомнительным долгам, а бухгалтерский учет не регламентирует. Поэтому и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, резервы в программе формируются по одним правилам – по правилам налогового учета.
Причем, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового периода), определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.
В программе при настройке учетной политики необходимо указать статью прочих доходов и расходов. Вид прочих доходов и расходов у данной статьи должен быть – Отчисления в оценочные резервы. Флажок Принимается к налоговому учету должен быть включен.
В программе резервы по сомнительным долгам формируются полностью автоматически при закрытии месяца регламентной операцией Расчет резервов по сомнительным долгам.
Пример настройки учетной политики и заполнение формы элемента справочника Прочие доходы и расходы показаны на Рис. 1.
Уважаемые читатели!Эти и многие другие вопросы рассматриваются в нашем Учебном Центре на курсах по работе с программами 1С.
В связи с регулярными изменениями в законодательстве, программа курсов постоянно обновляется. Слушатели курсов получают только актуальную информацию.
Получайте консультации от наших специалистов 1С!
Если Вы являетесь нашим клиентом и у Вас возникли вопросы по данной статье - Вы можете задать свои вопросы автору статьи напрямую. Для этого напишите нам письмо на e-mail forma@1c-usoft.ru с темой письма Вопрос М.М. Журко.
Также приветствуются Ваши пожелания по темам следующих статей.
Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 721-32-23 или оставьте заявку на нашем сайте .
Рисунок 1.
Срок оплаты, установленный в договоре с покупателем, в программе может быть указан в форме справочника Договор контрагента, при включенном флажке Установлен срок оплаты. Если данный флажок не включен, то используется срок оплаты, установленный в настройках параметров ведения учета на закладке Расчеты с контрагентами (срок оплаты по умолчанию).
Пример заполнения договора с покупателем и настройки параметров ведения учета показаны на Рис. 2.
Рисунок 2.
Рассмотрим пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».
Организация «Рассвет» формирует резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях учета для налога на прибыль.
Организация «Рассвет» в январе года произвела отгрузку товаров контрагенту Покупатель1 (на 118.000 рублей) и контрагенту Покупатель2 (на 59.000 рублей).
В договоре с контрагентом Покупатель1 срок оплаты установлен равным 30 календарных дней.
В договоре с контрагентом Покупатель2 срок оплаты установлен равным 20 календарных дней (смотри Рис. 2).
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 организации «Рассвет» за январь года представлена на Рис. 3.
Рисунок 3.
Покупатели в срок не оплатили товары. К концу марта года срок просрочки оплаты у обоих покупателей превысил срок оплаты, установленный в договорах, более чем на 45 календарных дней. Следовательно, при закрытии месяца, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам начислит в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам 50% сумм задолженностей – 88.500 рублей.
Выручка от реализации организации «Рассвет» за первый квартал составляет более 885.000 рублей. Следовательно, в целях налогообложения в резерв будет начислена аналогичная сумма – 88.500 рублей.
Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам и проводки регламентной операции за март года представлены на Рис. 4.
Рисунок 4.
Наступил май месяц, а покупатели так и не оплатили товары. К концу мая месяца срок просрочки оплаты обоих покупателей превысил срок оплаты, установленный в договорах, более чем на 90 календарных дней. Таким образом, организация «Рассвет» может включить в резерв полную сумму задолженностей – 177.000 рублей.
Следовательно, при закрытии месяца, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам доначислит в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам еще 50% сумм задолженностей – 88.500 рублей.
Выручка от реализации организации «Рассвет» за пять месяцев года составляет всего 1.500.000 рублей. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не может превышать 10 процентов выручки от реализации. Таким образом, в целях налогообложения, в резерв может быть включена сумма задолженностей не более 150.000 рублей. Следовательно, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам доначислит в налоговом учете в резерв только, недостающую до предела, сумму задолженностей – 61.500 рублей.
Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за май года представлены на Рис. 5.
Рисунок 5.
В мае месяце организация «Рассвет», при начислении резерва по сомнительным долгам, признает в бухгалтерском учете 88.500 рублей прочих расходов, а в целях налогообложения только 61.500 рублей внереализационных расходов. В соответствии с ПБУ 18/02, признаются постоянные разницы (ПР) в сумме 27.000 рублей, которые приведут в этом месяце к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО).
ПНО = ПР * СТ нп = 27.000 руб. * 20% = 5.400 руб.
Функции ПБУ 18/02 в программе выполняет регламентная операция Расчет налога на прибыль. Проводка соответствующей регламентной операции за май года приведена на Рис. 6.
Рисунок 6.
По итогам первого полугодия года выручка от реализации организации «Рассвет» составила 1.620.000 рублей.
В бухгалтерском учете полная сумма просроченной задолженности (177.000 рублей) уже включена в резерв по сомнительным долгам.
В целях налогообложения сумма резерва не превышает 10 процентов выручки от реализации. Так как сумма выручки возросла, то в резерв может быть еще включено 12.000 рублей задолженности. Поэтому, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам в июне месяце начислит в налоговом учете в резерв недостающую до предела сумму – 12.000 рублей.
Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за июнь года представлены на Рис. 7.
Рисунок 7.
В целях налогообложения в июне признано 12.000 рублей внереализационных расходов при формировании резерва по сомнительным долгам, а в бухгалтерском учете расходов нет. Следовательно в соответствии с ПБУ 18/02, признаются отрицательные постоянные разницы (ПР) в сумме -12.000 рублей, которые приведут к начислению постоянного налогового актива (ПНА).
ПНА = -ПР * СТ нп = 12.000 руб. * 20% = 2.400 руб.
Программа часто вместо ПНА начисляет ПНО со знаком минус. В этом нет ничего страшного, так как по сути это одно и тоже.
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь года приведена на Рис. 8.
Рисунок 8.
Таким образом, за первое полугодие года в организации «Рассвет» был сформирован резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в сумме 177.000 рублей, а в целях налогообложения в сумме 162.000 рублей. Причем, обратите внимание, в налоговом учете суммы задолженностей не полностью покрыты за счет средств резерва.
ОСВ по счету 63 на 24 июля года показана на Рис. 9.
Рисунок 9.
В июле года организация «Рассвет» приняла решение о списании дебиторской задолженности контрагента Покупатель1 по договору 1 в сумме 118.000 рублей. В соответствии с п. 77 Положения по БУ, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты, если суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ, безнадежными долгами (долгами не реальными к взысканию) признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а так же те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
Для списания дебиторской задолженности, в нашем случае, удобно воспользоваться бухгалтерской справкой (Операция БУ и НУ). Так как сумма задолженности в бухгалтерском учете полностью включена в резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском учете она будет списана полностью за счет резерва.
В целях налогообложения задолженность включена в резерв только в сумме 108.000 рублей, а сумма задолженности 10.000 рублей в резерв не включена (смотри Рис. 9). В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам. Следовательно, в налоговом учете задолженность должна быть списана частично за счет резерва, частично - в состав внереализационных расходов.
Соответствующая нашему примеру бухгалтерская справка представлена на Рис. 10.
Рисунок 10.
Давайте подробно рассмотрим представленные проводки.
В первой проводке мы списали за счет резерва полную сумму задолженности в бухгалтерском учете (118.000 рублей) и задолженность, покрытую резервом, в налоговом учете (108.000 рублей), отразив соответствующие постоянные разницы (10,000 рублей).
Во второй проводке мы списали в налоговом учете сумму задолженности не покрытую за счет резерва (10.000 рублей) в дебет счета 91.02 «Прочие расходы», указав в качестве аналитики статью прочих доходов и расходов с видом Списание дебиторской (кредиторской) задолженности, и отразили соответствующие отрицательные постоянные разницы (-10.000 рублей).
В третьей проводке мы учли списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», так как, в соответствии с п. 77 Положения по БУ, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, и эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
После того как мы списали задолженность контрагента Покупатель1, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам при закрытии месяца доначислит в налоговом учете в резерв (недостающую до полной) сумму задолженности контрагента Покупатель2 – 5.000 рублей.
Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за июль года представлены на Рис. 11.
Рисунок 11.
В целях налогообложения в июле признано 10.000 рублей внереализационных расходов при списании дебиторской задолженности и 5.000 рублей внереализационных расходов при формировании резерва по сомнительным долгам, а в бухгалтерском учете никаких расходов нет. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02, в июле будет начислен постоянный налоговый актив (ПНО со знаком минус) в размере 3.000 рублей.
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июль года приведена на Рис. 12.
Рисунок 12.
При заполнении Декларации по налогу на прибыль, суммы задолженностей, включенные в резерв по сомнительным долгам, отразятся в строке 200 Приложения к листу 02, а списанные суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, отразятся в строке 302 этого приложения.
Преподаватель Отдела обучения
1С:Франчайзи "Ю-Софт"
Эти и многие другие вопросы рассматриваются в нашем Авторизованном Учебном Центре на курсах по работе с программами 1С. Уважаемые читатели!Если Вы являетесь нашим клиентом и у Вас возникли вопросы по данной статье - Вы можете задать свои вопросы автору статьи напрямую. Для этого напишите нам письмо на e-mail forma@1c-usoft.ru с темой письма Вопрос М.М. Журко.
Также приветствуются Ваши пожелания по темам следующих статей.
Если Вы не являетесь нашим клиентом - Вы можете получить платную консультацию или заключить с нашей компанией договор ИТС. Для этого свяжитесь с нами по тел. 8 (495) 721-32-23 или оставьте заявку на нашем сайте .
Хотите получать статьи и рекомендации от сертифицированных специалистов 1С, информацию об обновлениях и релизах, а также расписание ближайших курсов по работе с программами 1С и новости компании?
Подпишитесь на рассылку 1С:Франчайзи "Ю-Софт"!
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Н.С. Кулаева
Новая страница 1
В соответствии с налоговым законодательством начиная с 1 января 2002 г. налогоплательщик имеет право создать резерв по сомнительным долгам по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам, то есть организации (кроме банков) не имеют право создавать резервы по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов. Напомним, что в соответствии со ст. 43 НК РФ процентами является доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления, в том числе в виде дисконта:
«Процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам».
При этом следует иметь в виду, что под долговыми обязательствами в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ «понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления».
Следовательно, налогоплательщики не вправе формировать резервы по сомнительным долгам, исходя из процентов по товарным и коммерческим кредитам.
Исходя из положений ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете (как и в бухгалтерском) определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода. При этом НК РФ определяет зависимость создания резерва от срока возникновения обязательства по уплате должником причитающихся по договору сумм.
Инвентаризация дебиторской задолженности в данном случае проводится с целью определения на основании договоров сроков возникновения задолженности по каждому дебитору, а также просрочки исполнения обязательств (в днях) на конец отчетного периода на основании первичных документов и актов сверки взаиморасчетов.
На основании инвентаризационных данных налогоплательщик определяет просроченную задолженность, затем классифицирует ее как безнадежную или как сомнительную. Если просроченная задолженность признается безнадежной, то она покрывается за счет созданного резерва, если сомнительной — то подлежит включению в состав резерва по сомнительным долгам.
Сумма создаваемого резерва исчисляется следующим образом:
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) — в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
· по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.
Причем суммы отчислений в резервы по сомнительным долгам относятся в состав внереализационных расходов в последний день отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим на конкретном примере, каким образом организация определяет сумму расходов, подлежащую включению в состав резервов по сомнительным долгам.
Пример 1
В организации ООО «Мадлена» по состоянию на 31 марта 2004 г. по итогам инвентаризации числится просроченная дебиторская задолженность:
с 15 июля 2003 г. — в размере 36 000 руб.;
с 10 августа 2003 г. — в размере 15 000 руб.;
с 17 октября 2003 г. — в размере 20 000 руб.;
с 10 февраля 2004 г. — в размере 24 000 руб.;
с 3 марта 2004 г. — в размере 10 000 руб.
На основании инвентаризационных данных бухгалтер предприятия должен рассчитать сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.
В соответствии с требованиями ст. 266 НК РФ бухгалтер должен определить три составляющие резерва:
· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней;
· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней;
· резерв по сомнительной задолженности со сроком возникновения менее 45 дней.
Затем необходимо сложить данные суммы и сравнить их с десятью процентами от выручки отчетного (налогового) периода.
При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней к данному виду будет отнесена любая задолженность, возникшая до 1 января 2004 г.
Следовательно, исходя из условий примера, резерв по задолженности со сроком свыше 90 дней составит: 36 000 руб. + 15 000 руб. + 20 000 = 71 000 руб.
При создании резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней к данному виду будет отнесена любая дебиторская задолженность, возникшая в период с 1 января 2004 г. до 15 февраля 2004 г.
Следовательно, в нашем примере резерв составит 24 000 руб. × 50% = 12 000 руб.
Поскольку сомнительная задолженность со сроком возникновения менее 45 дней не увеличивает сумму сомнительного резерва, резерв по дебиторской задолженности, возникшей с 3 марта 2004 г. не создается.
Таким образом, общая сумма резерва по сомнительным долгам . исчисленная исходя из срока возникновения задолженности: 71 000 руб. + 12 000 руб. = 83 000 руб.
Налоговое законодательство (п. 4 ст. 266 НК РФ) ограничивает сумму создаваемого резерва по сомнительным долгам: сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Следовательно, исчисленную сумму резерва по сомнительным долгам на основании данных инвентаризации по срокам следует сравнить с максимальной суммой создаваемого резерва, исчисленного исходя из выручки отчетного (налогового) периода. Для включения в состав внереализационных расходов принимается меньшее значение.
Предположим, что выручка за I кв. 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 584 000 руб.
Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (I кв. 2004 г.): 584 000 руб. × 10% = 58 400 руб.
Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из срока возникновения задолженности (83 000 руб.), больше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 58 400 руб. и включается в состав внереализационных расходов 31 марта 2004 г.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что « резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей».
Иначе говоря, если налогоплательщик создает резерв по сомнительным долгам, то расходы по списанию безнадежных долгов осуществляются только за счет суммы созданного резерва.
Пример 2
Используя данные предыдущего примера, предположим, что задолженность в размере 36 000 руб. возникшая у ООО «Мадлена» с 15 июля 2003 г. признана безнадежной в связи с ликвидацией организации-должника.
У ООО «Мадлена» общая сумма резерва по сомнительным долгам, подлежащая включению в состав внереализационных расходов в первом квартале 2004 г. составила 58 400 руб.
Для покрытия убытка по безнадежному долгу организация использует резерв на сумму 36 000 руб.
Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам составит: 58 400 руб. – 36 000 руб. = 22 400 руб.
Так как организация уже учла сумму резерва в составе внереализационных расходов, второй раз убыток от списания безнадежного долга не относится во внереализационные расходы.
В том случае, если сумма созданного резерва меньше, чем сумма списываемого безнадежного долга, то разница подлежит включению во внереализационные расходы текущего отчетного периода. Такое право предоставлено налогоплательщику подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ и п. 5 ст. 266 НК РФ.
КОРРЕКТИРОВКА РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Пункт 5 ст. 266 НК РФ позволяет налогоплательщику производить корректировку резерва сомнительных долгов:
«Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде».
Иначе говоря, НК РФ допускает образование резерва по сомнительным долгам по окончании каждого отчетного (налогового) периода.
Рассмотрим на примере, как это происходит.
Пример 3
Используя данные вышеприведенного примера, допустим, что по состоянию на 30 июня 2004 г. у ООО «Мадлена» числится просроченная задолженность:
с 17 октября 2003г. — в размере 20 000 руб.;
с 10 февраля 2004г. — в размере 24 000 руб.;
с 03 марта 2004г. — в размере 10 000 руб.;
с 15 апреля 2004г. — 25 000 руб.
Выручка за полугодие 2004 г. у ООО «Мадлена» составила 844 000 руб. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам предыдущего отчетного периода составляет 22 400 руб.
Рассчитаем сумму расходов, подлежащих включению в состав резервов по сомнительным долгам.
Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней (любая задолженность, возникшая до 2 апреля 2004 г.). Следовательно, резерв составит: 20 000 руб. + 24 000 руб. +10 000 руб. = 54 000 руб.
Создание резерва по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) (любая задолженность, возникшая в период со 2 апреля по 17 мая 2004 г.). Резерв в нашем случае составит: 25 000 руб. × 50% = 12 500 руб.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам: 54 000 руб. + 12 500 руб. = 66 500 руб.
Максимальная сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленная исходя из выручки отчетного периода (полугодия 2004 г.): 844 000 руб. × 10% = 84 400 руб.
Поскольку сумма резерва по сомнительным долгам, исчисленного исходя из срока возникновения задолженности, меньше его максимальной суммы, исчисленной исходя из выручки отчетного периода, сумма создаваемого резерва принимается равной 66 500 руб.
Разница между суммой вновь создаваемого резерва и суммой остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода: 66 500 руб. – 22 400 руб. = 44 100 руб.
Поскольку сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница в размере 44 100 руб. подлежит включению во внереализационные расходы.
В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные доходы.
ОТРАЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СОЗДАНИЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЮ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОРГАНИЗАЦИИ
Особенностью резерва по сомнительным долгам является то, что Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» предусмотрен специальный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На сумму создаваемого резерва организация делает записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании безнадежных долгов, которые ранее были признаны организацией сомнительными, производится запись по дебету счета 63 «Резервы сомнительных долгов» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается в учете следующим образом:
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Бухгалтерские проводки, используемые при отражении хозяйственных операций, связанных с резервами по сомнительным долгам
Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов с помощью записи:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму, равную остатку резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Списание задолженности без создания резерва
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)). При этом производится запись:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. — списана сумма дебиторской задолженности.
Если в дальнейшем должник возвращает ранее списанный долг, производится запись:
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» — погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
РАЗЛИЧИЯ МЕЖДУ БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТОМ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ И НАЛОГОВЫМ УЧЕТОМ
Как можно было убедиться из вышесказанного, те налогоплательщики, которые решат создавать резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском. и в налоговом учете, неизбежно столкнутся с разрывов данных этих двух видов учета. Это связано со следующими причинами:
· в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, возникающим в связи с неоплатой реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Это установлено пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета. Следовательно, в резервы в целях бухгалтерского учета в такие резервы не включаются суммы просроченной задолженности за реализованные основные средства и иное имущество;
· на счетах бухгалтерского учета отражается сумма сомнительных долгов по решению организации на основании анализа платежеспособности должника. В целях налогообложения в полном объеме учитываются только суммы задолженности, просроченной более чем на 90 дней;
· в бухгалтерском учете суммы неиспользованного резерва должны быть в конце года присоединены к финансовым результатам, а в налоговом учете возможен перенос неиспользованной суммы резерва на следующий отчетный период.
В целях налогового учета налогоплательщику необходимо создать налоговый регистр-расчет отчислений, который предназначен для учета формирования и использования резерва.
Кроме того, налогоплательщику необходимо отражать результаты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода. Для этого налогоплательщику необходимо дополнить акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма № ИНВ-17) добавить специальными графами:
· срок возникновения сомнительной задолженности (90 дней, от 45 до 90 дней, менее 45 дней);
· процент отчислений в резерв (100, 50 и 0).
Наиболее целесообразно это представлять в виде таблицы:
Источники:
, , , ,
Следующие бланки:
23 апреля 2024 года
Комментариев пока нет!
Приказ на штатное расписание образец заполнения ип
Форма приказа об утверждении графика отпусков работников
Приказ об утверждении графика отпусков образец рб
Номер приказа о приеме на работу с нового года
Исковое заявление о возмещении ущерба от преступления
Образцы приказов в магазине
Свежие образцы