Приказ о создании резерва образец
- 2024
Приказ о создании в налоговом учете резерва на год (примерный образец) ("Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение", "Налоговый вестник", )
Форма подготовлена с использованием правовых актов по состоянию на 18.08..
Приказ от 30.12.2009 N 175
С целью равномерного признания для целей налогообложения расходов на ремонт основных средств
Приказываю:
1. Создать в г. резерв на проведение текущих и капитальных ремонтов основных средств.
Создание, хранение, использование резервов для ликвидации ЧС
Цитата
Владислава Руденко пишет:
Здравствуйте! Я понимаю, что ГО и ЧС вопрос творческий. Прислали целый талмуд: Методическое руководство по созданию, хранению, использованию и воспалнению резервов материальных ресурсов для ликвидации ЧС.
Кто нибудь, что нибудь подобное делал?
1. Вы должны знать ,какое направление по ликвидации чрезвычайных ситуаций возложена на ваше предприятие городским МЧС ( не знаю как правильно у вас называется) Это может быть защита инженерных сооружений, дороги, связь, электроснабжение и т.д. Все зависит от направления деятельности вашего предприятия.
2. Исходя из этого расчитываете потребность транспорта, материалов, ГСМ,
3. Определяете место хранение материалов, ГСМ как не прикосновенный запас.Назначить отвественных лиц за хранение материального резерва.
4. Это все оформляете приказом, соответствующим перечнями и согласовать в местном МЧС.Они имеют право владеть информацией вашим материальным резервом на случай ликвидации ЧС.
5. Никакого творчества у военных нет. Как скажут МЧСники так и сделаете.))
6. Изучайте талмуд. Там все прописано.
Какие документы регламентируют создание положения о кадровом резерве в организации?
Вопрос
Какие документы регламентируют создание положения о кадровом резерве в организации? Является ли наличие кадрового резерва обязательным?
Ответ
Формирование кадрового резерва, организация работы с кадровым резервом и его эффективное использование являются одним из важнейших направлений кадровой работы на государственной и муниципальной службе, а формирование кадрового резерва на конкурсной основе и его эффективное использование - это одно из приоритетных направлений формирования кадрового состава государственной и муниципальной службы.
Тем не менее, в настоящее время создание кадрового резерва как метода нематериальной мотивации сотрудников набирает обороты. Наличие в кадровом резерве специалистов, проходящих профессиональную переподготовку, дополнительное обучение по прямым и смежным специальностям, позволяет организации существенно снизить затраты на подбор и адаптацию новых сотрудников.
Содержание положения о кадровом резерве полностью зависит от специфики конкретной организации и ее кадровой политики. Каких-то специальных документов, регламентирующих создание положения о кадровом резерве в организации, действующим законодательством РФ не предусмотрено.
Подробности в материалах Системы:
Правовая база: ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 27.05.2003 № 58-ФЗ
О системе государственной службы Российской Федерации (с изменениями на 2 июля года)
Статья 17. Кадровый резерв для замещения должностей государственной службы
Для замещения должностей государственной службы создаются федеральный кадровый резерв, кадровый резерв в федеральном государственном органе, кадровый резерв субъекта Российской Федерации и кадровый резерв в государственном органе субъекта Российской Федерации.
˂…˃
2. Журналы и книги:
Эффективность персонала/Составляем документ
Заложите основу для надежного и профессионального кадрового резерва. Грамотно составьте Положение об этом резерве. Что прописать?
Когда из компании ушел руководитель отдела сбыта, а затем специалист по МСФО, замену им нашли только через четыре месяца. По сути, это было время простоя. Гендиректор сказал HR-директору: «Давайте создадим скамейку запасных из своих наиболее способных сотрудников, чтобы потом назначать их на освобождающиеся должности. Пусть руководители подразделений скажут, кого из их подчиненных включить». Но это не помогло: многие из этих запасных, заняв высокие должности, не справлялись.
HR-директор объяснил руководителю, в чем причины. Во-первых, как известно, руководители подразделений не всегда рекомендуют действительно самых способных. Ведь их могут забрать из подразделения и руководителю это не нужно. Во-вторых, даже если предположить, что начальники отделов пытаются выдвинуть лучших, нельзя полагаться только на их рекомендации. HR-директор убедил гендиректора, что надо решать проблему основательно - формировать полноценный кадровый резерв. Отбирать в него кандидатов не только по рекомендациям, но и по результатам оценки профессиональных и личностных качеств. Материалы для оценки надо предварительно разработать. И вообще прописать, как будет проходить отбор в кадровый резерв. Гендиректор поддержал идею, и HR-директор начал писать «Положение о кадровом резерве».
Документ этот основополагающий. Стремясь все тщательно в нем прописать, некоторые компании вносят в него положения, которые касаются не только самих резервистов, но и их руководителей, а также тех, кого «запасные игроки» заменят. Например, в одном банке в Положении о кадровом резерве прописали, что руководитель сотрудника, включенного в резерв, обязан пройти тренинг по делегированию полномочий и затем подключать резервиста к управлению подразделением. А в промышленном холдинге в положении есть пункт, который гласит: «Если руководитель любого уровня выходит на пенсию сразу, как только достиг соответствующего возраста, ему выплачивается премия в размере пяти окладов. Если позже, премия не выплачивается». Такое правило призвано стимулировать людей пенсионного возраста освобождать места для резервистов.
Включать в резерв принудительно или добровольно? Можно ли выдвинуть себя? Пропишите принципы
Иначе говоря, сформулируйте основные правила формирования резерва и узаконьте их, прописав в положении. Это нужно сделать, чтобы всем было ясно, кого могут включать в резерв и как: выбирают достойного кандидата по результатам работы и решением руководства записывают в резерв либо проводится конкурс, в котором может участвовать каждый. Это означает по сути, что разрешается выдвигать себя в претенденты на место в резерве.
И еще один момент, который может показаться странным: «Вправе ли сотрудник отказаться от вхождения в пул будущих руководителей?» Есть категории сотрудников, у которых практически отсутствует желание продвигаться по карьерной лестнице. Например, IT-специалисты, профессионалы в области рынка ценных бумаг и МСФО. Часто они делают ставку на то, чтобы стать настоящим специалистом своего дела, которого высоко ценят и чей труд щедро оплачивают.
Пример
HR-директор «Объединенной судостроительной компании», формулируя правила работы по созданию «скамейки запасных», выявил шесть главных принципов и включил их в Положение о кадровом резерве. Формулировки выглядели так:
1. Принцип объективности.
Всесторонне и объективно оцениваются результаты профессиональной деятельности, знаний, навыков, компетенций и личностных качеств кандидатов для зачисления в кадровый резерв. Критерии для оценки разрабатывает специальная комиссия.
2. Принцип равных возможностей.
Любой работник компании может подать заявку на включение в кадровый резерв и участвовать в отборочном конкурсе.
3. Принцип добровольности.
Войти в кадровый резерв сотрудник может только добровольно. Принуждение не допускается.
4. Принцип гласности.
Информация о формировании резерва и работе с ним не скрывается, доступна всем сотрудникам.
5. Принцип мобильности.
Сотрудник, успешно прошедший программу подготовки кадров, может быть выдвинут и назначен на должность, подходящую по уровню развития профессиональных и личностных компетенций, в любое время и в любом подразделении компании.
6. Принцип личной ответственности.
Работники, включенные в кадровый резерв, несут ответственность за саморазвитие и обучение. Руководитель, выдвинувший работника в кадровый резерв, отвечает за успехи подчиненного.
Обозначьте, кто отвечает за работу с резервом. Укажите конкретно состав комиссии и то, чем она занимается
Исполнительным органом резерва не может быть какое-то одно должностное лицо/служба. Нужен коллегиальный орган, в который войдут топ-менеджеры, сотрудники - эксперты в своей сфере, а также HR-директор и менеджеры HR-службы. Словом, специальная комиссия из нескольких авторитетных в компании людей. Чтобы она реально функционировала, четко и конкретно пропишите, что именно она должна делать. Обрисуйте и круг задач, которые будет решать HR-служба.
Пример
Описывая функционал комиссии по формированию кадрового резерва и организации ее работы, HR-директор решил предельно точно обрисовать, что она обязана делать. Получился такой перечень:
- разрабатывает профили должностей, на которые готовятся резервисты;
- определяет критерии оценки кандидатов, привлекая руководителей и сотрудников-экспертов;
- проводит отбор самих кандидатов и формирует список лиц, включенных в кадровый резерв;
- составляет план и программу обучения (самообучения) резервистов;
- координирует работы по профессиональной подготовке и стажировке резервистов;
- оценивает и отбирает кандидатов, которых можно назначать на более высокую должность.
Комиссия заседает не реже одного раза в квартал. Ее решения оформляются протоколом. Решения считаются правомочными, если на заседании присутствуют не менее 2/3 ее состава. При равенстве голосов решающим является голос председателя.
Далее следовал пункт о задачах HR-службы: «Служба по персоналу осуществляет общий контроль за работой комиссии, координирует всю деятельность по формированию кадрового резерва».
Чтобы в компании не говорили, что отбор субъективный, четко пропишите требования и этапы отбора
Иными словами, сделайте процесс формирования кадрового резерва по возможности прозрачным и определенным. Пусть все знают, кто именно может претендовать на включение в состав резерва и как туда попасть. Как правило, компании проводят конкурсный отбор. Укажите, как именно он проводится и кто в нем может участвовать. Например, какой стаж работы в компании должен быть у претендента, каким опытом, а также личностными и профессиональными качествами он должен обладать. Определите и то, как и кто может выдвинуть сотрудника в число претендентов на включение в кадровый резерв.
Пример
«…4.1. Участвовать в конкурсном отборе могут сотрудники компании, работа и поведение которых отвечает следующим требованиям: стаж работы в компании - не менее двух лет; высокие производственные показатели в работе; лояльность компании и добросовестное отношение к выполнению служебных обязанностей; соблюдение трудовой дисциплины; систематическое повышение профессионального уровня; развитое чувство ответственности; организаторские способности.
4.2. Стать участником конкурсного отбора можно одним из трех способов:
- путем самовыдвижения, заполнив заявку на корпоративном внутреннем сайте;
- кандидата в резерв выдвигает непосредственный руководитель, подав в комиссию рекомендацию;
- кандидата в резерв выдвигает HR-служба по итогам ежегодной оценки профессиональных и личностных компетенций. Заполняется рекомендация и подается в комиссию.
Этапы отбора в кадровый резерв можно прописать, просто перечислив их либо разместив в таблице (таблица 1).
Таблица 1. Как проводится отбор в кадровый резерв: этапы, виды работ и ответственные
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Снижение рыночной цены на материальные ценности — явление не столь уж редкое. Вместе с тем в бухгалтерском учете эти ценности учитываются по фактической себестоимости, которую изменять нельзя. Для того чтобы бухгалтерская отчетность отражала в этом случае рыночную цену, организации создают резервы под снижение стоимости материальных ценностей. О том, как правильно создавать и восстанавливать такие резервы, читайте в статье.
Популярное по теме
Пункт 35 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» предписывает отражать числовые показатели в балансе в нетто-оценке. Иначе говоря, за вычетом регулирующих величин. Одним из видов этих величин являются резервы под снижение материальных ценностей.
Механизм «регулирования» стоимости с помощью таких резервов достаточно прост. Допустим, организация выявила, что рыночная стоимость материальной ценности ниже ее себестоимости, по которой она принята к учету. В таком случае на сумму разницы организация создает резерв. В соответствующую строку баланса стоимость материальной ценности включается за вычетом суммы резерва. Сам же резерв в балансе отражать не нужно.
Такой способ создания резерва учитывает требование (принцип) осмотрительности. Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определяет его как большую готовность организации к признанию в бухучете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Согласно этому принципу активы организации следует отражать в балансе так:
Таким образом, если рыночная стоимость материальной ценности окажется выше ее себестоимости, резерв не создается.
В каких случаях создают резервы
Необходимость создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей определена в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
В пункте 25 этого ПБУ указаны три ситуации, приводящие к созданию резерва:
Резерв создается на разницу между текущей рыночной стоимостью МПЗ и их себестоимостью, по которой они приняты к учету.
Порядок образования резервов установлен в пункте 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее - Методические указания).
В этом документе определены требования по уровню детализации объектов, для которых создаются резервы. Так, резервы следует формировать по каждой единице МПЗ, принятой к учету, а также по отдельным их видам (группам) - партии товара, номенклатурному номеру материала и т. д. Вместе с тем группы МПЗ не должны быть излишне укрупненными (например, вспомогательные материалы или товары).
Если в организации имеются материально-производственные запасы, морально устаревшие или потерявшие первоначальные качества, то при создании резерва надо учесть следующее. Такие запасы организация нередко использует в производстве другой продукции как более дешевый аналог. Нужно ли в данном случае создавать резерв или нет, зависит от стоимости произведенной готовой продукции. Если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. резерв для МПЗ не создается.
Расчет величины резерва
Текущая рыночная стоимость и величина созданного резерва должны быть подтверждены расчетом. В нем, в частности, надо описать источники и способы получения информации о рыночной цене МПЗ.
В Методических указаниях сказано, что расчет текущей рыночной цены можно проводить на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При этом во внимание будут приниматься факты, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела деятельность.
При расчете резерва нужно также определить критерий существенности. Действительно, в ПБУ 5/01 и Методических указаниях говорится о разнице между себестоимостью и рыночной стоимостью МПЗ. Возникает вопрос: при каком же значении этой разницы нужно создавать резерв - 3, 5, 7,5, 10% или же при любом?
В данном случае надо руководствоваться пунктом 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н. В этом пункте сказано, что решение организацией вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки последнего, его характера и конкретных обстоятельств возникновения.
Следовательно, организация должна сама определить критерий существенности для каждого вида МПЗ, по которому возможно создание резерва.
Способы составления расчета (методика) для каждого наименования или группы МПЗ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.
Пример 1
ООО «Ларго» занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями. В учетной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров группы «кузовные запчасти» (для каждого номенклатурного номера). А именно:
Информацию о текущей рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет маркетинговый отдел организации.
Методика расчета величины резерва предполагает учет стоимости каждой партии товаров.
Регулирующие величины
Отражение показателей в бухгалтерском балансе в нетто-оценке соответствует применяемому в МСФО понятию так называемой справедливой стоимости. В отличие от «исторической стоимости», то есть себестоимости, «справедливая стоимость» более точно отражает текущую доходность актива.
Применение нетто-оценок является способом внутренней корректировки баланса с помощью регулирующих величин, отражаемых на контрарных счетах. В Плане счетов бухгалтерского учета представлены следующие контрарные счета:
Эти счета являются пассивными, уточняющими сумму активного счета. В связи с этим они называются контрактивными.
Создание резерва
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на одноименном балансовом счете 14.
Инструкция по применению Плана счетов устанавливает, что счет 14 используется при создании резервов для сырья, материалов, топлива, товаров, готовой продукции, а также незавершенного производства и т. п.
Таким образом, перечень активов, для которых согласно Плану счетов можно создавать резервы под снижение стоимости, по сравнению с ПБУ 5/01 расширен (это находит отражение и в названии счета). Помимо материально-производственных запасов в этот перечень включено незавершенное производство, которое МПЗ не является (п. 4 ПБУ 5/01).
Вместе с тем специфика счета 20 «Основное производство», на котором отражается незавершенное производство, такова, что он является накопительным. На нем собираются разные виды расходов (стоимость материалов, услуг, сумма начисленной амортизации и т. д.). И пока производственный процесс не завершен выпуском готовой продукции, фактическая себестоимость объекта учета еще не сформирована. Поэтому применение методики создания резерва, которая установлена для МПЗ, на наш взгляд, представляется проблематичным.
Заметим также, что перечень активов, для которых создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в Инструкции по применению Плана счетов вообще открыт.
Таким образом, счет 14 является контрактивным счетом к счетам:
Резерв образуется за счет финансовых результатов организации, что в учете отражается записью:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14.
Пример 2
Воспользуемся условиями примера 1.
В декабре 2003 года ООО «Ларго» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб.
В течение 2004 года было продано менее 15% общего количества приобретенных спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:
ООО «Ларго» согласно учетной политике применяет способ оценки по средней себестоимости.
Средняя себестоимость одного спойлера - 1290 руб. [(1200 руб. х 30 шт. + 1300 руб. х 50 шт. + 1400 руб. х 20 шт.). 100 шт.)].
Текущая рыночная стоимость спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2004 года равна 1000 руб. (без учета НДС).
Сложившиеся условия удовлетворяют критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Ларго». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров.
Величина резерва составила 29 000 руб. [(1290 руб. - 1000 руб.) х 100 шт.].
В бухгалтерском учете ООО «Ларго» 31 декабря 2004 года отражена такая операция:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 субсчет «Товары на складе»
- 29 000 руб. - образован резерв под снижение стоимости спойлеров.
В бухгалтерском учете отчисления в оценочные резервы являются операционными расходами. На это указывает пункт 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Однако глава 25 Налогового кодекса не предусматривает создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей для целей налогообложения прибыли.
Следовательно, одновременно с отражением в учете образованного резерва необходимо признать постоянную разницу в размере этого резерва и постоянное налоговое обязательство.
Пример 3
Воспользуемся условиями предыдущих примеров.
После отражения операции по образованию резерва бухгалтер ООО «Ларго» должен сделать следующую запись:
ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 6960 руб. (29 000 руб. х 24%) - признано возникновение постоянного налогового обязательства.
Восстановление зарезервированной суммы
Резерв может быть восстановлен в период, следующий за отчетным, в двух случаях. А именно: при списании материальных ценностей, по которым образован резерв, либо при повышении их рыночной стоимости.
В бухгалтерском учете восстановление резерва отражается записью:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы».
Для целей исчисления налога на прибыль сумма восстановленного резерва не учитывается, так как в налоговом учете он не создавался. В связи с этим в бухгалтерском учете организации возникают постоянная разница на сумму восстанавливаемой части резерва и соответствующий ей постоянный налоговый актив.
Пример 4
Воспользуемся условиями предыдущих примеров.
В мае 2005 года ООО «Ларго» реализовало 35 спойлеров.
Средняя величина резерва на один спойлер - 290 руб. (29 000 руб. 100 шт.). Сумма, на которую должен быть восстановлен резерв, составила 10 150 руб. (290 руб. х 35 шт.).
Помимо обычных проводок по реализации и списанию товара в бухучете надо отразить такую операцию:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 10 150 руб. - восстановлена часть резерва под снижение стоимости спойлеров.
Кроме того, ООО «Ларго» признает постоянную разницу в сумме восстанавливаемой части резерва и постоянный налоговый актив:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
- 2436 руб. (10 150 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.
Обратите внимание
Восстанавливать созданный резерв нужно не только при выбытии материальных ценностей, но и при повышении их текущей рыночной цены. Для этого в течение отчетного года надо фиксировать рыночную цену в порядке, установленном в учетной политике организации.
Пример 5
Воспользуемся условиями предыдущих примеров.
В июле 2005 года ООО «Ларго» получило информацию о повышении текущей рыночной цены на автомобильные спойлеры с 1000 до 1200 руб. (без учета НДС).
ООО «Ларго» должно восстановить сумму резерва, которая на дату составления полугодовой отчетности (30 июня) равнялась 18 850 руб. (29 000 руб. - 10 150 руб.).
На балансе ООО «Ларго» на начало июля числилось 65 спойлеров (100 шт. - 35 шт.) по средней стоимости 1290 руб.
В связи с повышением рыночной стоимости величина резерва должна быть равна 5850 руб. [(1290 руб. - 1200 руб.) х 65 шт.].
Следовательно, резерв необходимо восстановить на сумму 13 000 руб. (18 850 руб. - 5850 руб.). В учете это отражается такой проводкой:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- 13 000 руб. - восстановлена часть резерва под снижение стоимости спойлеров.
Эта же сумма может быть получена и другим способом. Для этого величину изменения текущей рыночной цены надо умножить на число единиц товара в учете [(1200 руб. - 1000 руб.) х 65 шт.].
Одновременно бухгалтер ООО «Ларго» должен отразить признание постоянного налогового актива:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)»
- 3120 руб. (13 000 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.
До составления годовой отчетности организация проводит инвентаризацию, в том числе проверяются и образованные оценочные резервы. При необходимости сумма резерва корректируется в сторону увеличения или уменьшения.
Резервы в бухгалтерской отчетности
Резерв, образованный под снижение стоимости материальных ценностей, в балансе не отражается. Материальные ценности, для которых создавались резервы под снижение стоимости, показываются в балансе в уточненной оценке за вычетом суммы резерва.
Таким образом, если в организации резервы формировались для материальных ценностей, отражаемых по разным строкам баланса, то сальдо счета 14 надо распределить для уменьшения сумм соответствующих строк, например:
Для упрощения этой процедуры на счете 14 целесообразно открывать субсчета.
Кроме того, информация о созданном резерве отражается в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках по строке «Отчисления в оценочные резервы».
Подпишитесь на популярные статьи
Вопрос о методике расчета формирования резерва по оплате отпуска с корреспонденцией счетов
Пункт 72 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", который был посвящен возможности формирования резервов предстоящих расходов, в частности, на предстоящую оплату отпусков работникам, признан утратившим силу в соответствии с пп.17 п.1 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12. №186н. При этом отмена данного пункта Положения №34н не повлияла на возможность создания резерва на оплату отпусков работникам, так как такой резерв с точки зрения бухгалтерского законодательства можно признать как оценочное обязательство организации. На это указывает п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/), утвержденного Приказом Минфина России от 13 декабря г. №167н и вступившего в силу с бухгалтерской отчетности г.
В ПБУ 8/ не раскрывается метод расчета резерва. Только отмечено, что размер оценочного обязательства должен отражать наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимую для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на конец отчетного периода. То есть размер резерва на оплату отпусков должен быть равен той сумме, какую должна была бы выплатить компания в случае, если все сотрудники, имеющие неиспользованные дни, пошли бы в отпуск одновременно.
Методику расчета резерва, отвечающего требованию ПБУ 8/, каждая организация определяет самостоятельно и закрепляет механизм этого расчета в учетной политике. Вариантов может быть как минимум два.
Вариант 1. Создать резерв в начале года сразу на всю сумму отпускных за весь "годовой" отпуск
Применение этого варианта можно обосновать тем, что работник может попросить предоставить ему отпуск авансом, то есть раньше, чем положено по ТК, а работодатель вправе пойти ему навстречу. Иначе говоря, применяя этот способ, вы признаете в максимальной оценке обязательства в балансе (и тем самым выполняете требование осмотрительности).
Сумма резерва на оплату отпуска каждого работника рассчитывается по формуле:
Если работник имеет право на дополнительные дни отпуска, например он работает на Крайнем Севере, то сумма резерва рассчитывается с учетом этих дней.
Для расчета среднедневной зарплаты логично использовать тот же порядок, который вы используете при расчете отпускных работнику. В качестве расчетного периода можно взять 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (например, с июня предыдущего года по май текущего года при расчете резерва в мае, поскольку резерв рассчитывается на последнее календарное число соответствующего отчетного периода, в нашем случае на 31 мая, считаем возможным включить май в расчетный период).
Если в течение года вы принимаете на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам.
Вариант 2. Создавать резерв исходя из количества фактически "заработанных" работником дней оплачиваемого отпуска на конец каждого месяца
В этом случае сумма резерва по каждому работнику рассчитывается нарастающим итогом на конец каждого месяца по формуле:
За каждый полностью отработанный месяц в общем случае работник зарабатывает 2,33 дня (28 дн. / 12 мес.) отпуска. Если месяц отработан не полностью, то остаток, составляющий менее половины месяца, исключается из подсчета, а остаток более 15 дней округляется до полного месяца.
Надо сказать, что именно этот вариант отвечает требованиям к оценке размера обязательств перед работниками в соответствии с МСФО. Правда, он вызывает затруднения у бухгалтеров из-за сложности расчета, поскольку приходится ежемесячно рассчитывать количество дней отпуска, на которые имеет право каждый работник. И ежемесячно заново рассчитывать среднедневную зарплату исходя из расчетного периода - 12 предшествующих месяцев.
По мере начисления отпускных выплат либо компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении начисленные суммы резерва списываются.
Пример.
Условие
Иванов И.И. работает в организации с 1 января г. январь, февраль и март отработаны полностью. Петров А.А. принят на работу 15 марта г. Тариф страховых взносов у организации - 30%. С 1 по 7 апреля Иванов ушел в отпуск, при этом он получил отпускные в размере 14 000 руб. (на них были начислены страховые взносы на сумму 4200 руб.).
Среднедневная зарплата за январь, февраль и март у Иванова - 2000 руб. а у Петрова - 1500 руб.
Для упрощения примера страховые взносы на "несчастное" страхование и НДФЛ учитывать не будем.
Проводки будут следующими.
Источники:
, , , ,
Следующие бланки:
19 апреля 2024 года
Комментариев пока нет!
Приказы по школе образцы о зачислении
Бланк приказ до 1 5 года
Приказ об увольнении совместителя образец заполнения
Приказ минэкономразвития об утверждении формы схемы расположения
Свежие образцы