Статья: Выплачиваем премию по итогам года (Гаврикова И.А.) ("Зарплата", 2009, n 1)

"Зарплата", 2009, N 1

ВЫПЛАЧИВАЕМ ПРЕМИЮ ПО ИТОГАМ ГОДА

Закончились новогодние праздники, а значит, пришло время подводить итоги работы за прошедший год. В этот период многие работодатели выплачивают работникам так называемую тринадцатую зарплату. Важно правильно оформить и учесть данную выплату.

Трудовое законодательство разрешает работодателю вознаграждать работников за добросовестное выполнение трудовых обязанностей. Об этом говорится в ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса. Одно из самых популярных средств поощрения сотрудников - премирование по итогам года, иными словами, выплата тринадцатой зарплаты.

Заметим, что ни в одном нормативном акте не устанавливаются условия премирования, порядок назначения выплаты, а также ее размер. Работодатель или стороны коллективного договора вправе определить это самостоятельно.

Налогообложение тринадцатой зарплаты зависит от ее оформления. Рассмотрим два варианта:

- премия носит производственный характер и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль;

- премия носит непроизводственный характер и не уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Тринадцатая зарплата носит производственный характер

Какие документы нужно оформить, чтобы тринадцатую зарплату можно было отнести к расходам при расчете налога на прибыль?

Документальное оформление

Записи в трудовом (коллективном) договоре. Из смысла п. 21 ст. 270 Налогового кодекса следует, что суммы вознаграждения работникам не уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если возможность его выплаты не зафиксирована в трудовых договорах. В совокупности с нормами п. 1 ст. 252 и ст. 255 НК РФ это означает, что в составе расходов на оплату труда можно признать затраты на выплату премий, которые стимулируют труд работников, занятых в деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для того чтобы премию можно было включить в состав расходов при расчете налога на прибыль, возможность премирования должна быть установлена в трудовых (коллективных) договорах, а сама премия назначена за производственные достижения сотрудников при исполнении трудовых обязанностей.

Это подтверждает и арбитражная практика. Например, судьи ФАС Московского округа (Постановление от 14.11.2007 N КА-А40/10223-07) рассмотрели спор между организацией и налоговой инспекцией по вопросу отнесения на расходы премий работникам. В ходе разбирательства было установлено, что в трудовых договорах (контрактах) предусмотрено право работодателя поощрять сотрудников за производственные достижения. В результате судьи признали правомерным уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль на суммы этих премий.

Положение о премировании. Как правило, описание порядка назначения тринадцатой зарплаты слишком объемно, поэтому целесообразнее включить его в отдельное положение о премировании. В трудовом договоре нужно дать на него ссылку. Такие рекомендации содержатся, в частности, в Письмах Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726 и от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827.

Отметим, что положение о премировании может быть не только отдельным документом. Порядок назначения премии допустимо описать в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Кроме того, работодатель может составить отдельный документ - положение о премировании по итогам года (образец см. на с. 101). Но в любом случае в трудовом договоре с работником нужно сделать ссылку на документ, в котором описывается порядок назначения данной выплаты. Это необходимое условие для отнесения премии на расходы при определении налога на прибыль.

Образец положения о премировании по итогам работы за год

¦ Общество с ограниченной ответственностью "Мирный атом" ¦

¦ ¦

¦ Утверждаю: ¦

¦ генеральный директор Т.О. Ядров ¦

¦ ¦

¦г. Железногорск 14 января 2008 г.¦

¦ о премировании по итогам работы за год ¦

¦ ¦

¦ 1. Общие положения ¦

¦ 1.1. Настоящее Положение предусматривает порядок и условия выплаты¦

¦премии по итогам работы за год. ¦

¦ 1.2. Положение направлено на повышение материальной¦

¦заинтересованности сотрудников в своевременном и качественном выполнении¦

¦трудовых обязанностей, а также на повышение эффективности работы и¦

¦улучшение ее качества. Начисление и выплата премий производятся на¦

¦основании индивидуальной оценки труда каждого сотрудника. ¦

¦ 1.3. Премия по итогам работы за год полагается сотрудникам¦

¦организации, работающим по трудовым договорам и находящимся в списочном¦

¦составе предприятия по состоянию на 31 декабря года, за который¦

¦выплачивается премия. ¦

¦ 1.4. Основанием для начисления премии являются данные бухгалтерской,¦

¦статистической отчетности и оперативного учета, а также учета фактически¦

¦ 2.3. Для всех работников, на которых распространяется настоящее¦

¦Положение, основным условием премирования является личное участие в¦

¦выполнении производственного плана подразделения. А для работников¦

¦административного аппарата - выполнение плана по реализации товарной¦

¦продукции ООО "Мирный атом" за календарный год. ¦

¦ 4. Условия снижения размера премии или отказа от ее назначения ¦

¦ 4.1. Премия не выплачивается в случае: ¦

¦ - невыполнения должностных обязанностей (на основании служебной¦

¦записки руководителя структурного подразделения о допущенном нарушении); ¦

¦ - нарушения сроков выполнения или сдачи работ, установленных¦

¦руководства либо администрации. ¦

¦ ¦

¦ 5. Заключительные положения ¦

¦ 5.1. Премии, предусмотренные настоящим Положением, учитываются в¦

Приказ о назначении премии. Для бухгалтера основанием для начисления и выплаты премии является приказ руководителя организации (образец см. на с. 104). Его оформляют по форме N Т-11 или N Т-11а (унифицированные формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). В соответствии с положениями разд. 1 Указаний, утвержденных этим Постановлением, премируемых сотрудников нужно ознакомить с приказом под роспись.

Основание: представление

отчеты о выполнении производственных планов подразделений,

отработанных работниками в 2008 г. отчет о выполнении плана

по реализации товарной продукции

генеральный

директор Ядров Т.О. Ядров

должность личная расшифровка подписи

подпись

В приказе указывают мотив поощрения. Например, производственную премию могут назначить за перевыполнение плана, опережение сроков выполнения задания руководителя и т.п. Обоснование выплаты премии должно соответствовать условиям премирования, которые, как мы уже говорили, могут быть записаны в отдельном положении, в трудовом или коллективном договоре.

Показатели премирования

Для того чтобы учесть тринадцатую зарплату при расчете налога на прибыль, работодателю нужно установить критерии ее получения работниками в соответствующих документах. Напомним, что обязательным условием является производственный характер премии. В противном случае выплата не будет соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ и не попадет в состав расходов на оплату труда несмотря на то, что возможность ее назначения отражена в локальных нормативных актах.

Каждый работодатель определяет показатели премирования самостоятельно, поскольку они напрямую зависят от вида деятельности организации и трудовой функции премируемых сотрудников. Наиболее распространены следующие показатели:

- рост производительности труда;

- улучшение качества производимой продукции;

- новаторство в труде, освоение новой техники и технологий;

- экономия материальных ресурсов;

- выполнение плана.

Алгоритмы расчета

Расскажем о некоторых способах начисления премии.

База для начисления премии. Премия может устанавливаться в зависимости от оклада работника или другой базы, например от суммы оклада и надбавок за особые условия работы. В любом случае в положении о премировании должно быть указано, на какие выплаты премия начисляется, а на какие - нет.

Размер премии. Премия по итогам года может быть установлена:

- в фиксированной сумме, одинаковой для всех сотрудников;

- фиксированной сумме, но дифференцироваться в зависимости от должности;

- процентах или кратном размере от оклада работника или от другой базы.

Часто при расчете годовой премии учитывают количество отработанных дней, то есть определяют тринадцатую зарплату пропорционально отработанному в течение года времени. Для этого сумму премии делят на количество рабочих дней за год по производственному календарю и умножают на количество отработанных рабочих дней.

Алгоритм расчета премии должен быть указан в положении о премировании или другом документе, в котором установлен порядок назначения премии.

Кого премировать

В список премируемых сотрудников обычно включают всех штатных работников, а иногда и внешних совместителей. Физические лица, выполнявшие работы по договорам гражданско-правового характера, не имеют трудовых отношений с работодателем, поэтому не входят в число премируемых.

Формируя список премируемых работников, следует решить, положена ли тринадцатая зарплата сотрудникам, уволившимся до 31 декабря или устроившимся на работу в течение года. Ответ на этот вопрос должен быть отражен в положении о премировании. В нем необходимо предусмотреть и случаи, при которых работникам не назначается премия, например производственные упущения или нарушения трудового распорядка.

Пример 1. В ООО "Мирный атом" сотрудникам выплачивают тринадцатую зарплату в порядке, установленном в положении о премировании по итогам года. Инженер-проектировщик Л.Д. Энергин включен в списки премируемых. Его оклад составляет 35 000 руб. премия установлена в размере 70% от оклада.

Л.Д. Энергин в 2008 г. вышел на пенсию, поэтому он не доработал 48 рабочих дней до окончания года. Тем не менее на основании положения о премировании он может получить тринадцатую зарплату. Согласно этому документу премия всем работникам рассчитывается пропорционально отработанному времени в течение 2008 г.

Как рассчитать сумму тринадцатой зарплаты, положенную Л.Д. Энергину?

Решение. Согласно производственному календарю в 2008 г. 250 рабочих дней. Л.Д. Энергин отработал из них 202 дня (250 дн. - 48 дн.). Сумма премии без учета отработанного времени - 24 500 руб. (35 000 руб. x 70%). Теперь скорректируем ее с учетом отработанных дней. Сумма тринадцатой зарплаты Л.Д. Энергина составит 19 796 руб. (24 500 руб. 250 раб. дн. x 202 раб. дн.).

Рассмотрим налогообложение производственной премии, начисленной по результатам работы за год.

Налог на прибыль

Если тринадцатая зарплата назначается на основании трудового или коллективного договора и отвечает условиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса, при расчете налога на прибыль она учитывается в расходах на оплату труда как начисления стимулирующего характера. Об этом говорится в п. 2 ст. 255 НК РФ.

При методе начисления момент признания расходов зависит от их вида. Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ или услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Фирмы, оказывающие услуги, вправе учитывать прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы на производство и реализацию в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В ст. 318 НК РФ перечислены расходы, которые могут быть отнесены к прямым. Среди них поименованы затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН и взносы на ОПС.

Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Об этом говорится в п. 1 ст. 318 Налогового кодекса.

При кассовом методе годовые премии учитываются в составе расходов в момент их выплаты работникам (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ), а налоги - в момент их уплаты (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание: в случае, когда годовую премию, входящую в систему оплаты труда, начисляют сотруднику после увольнения, но за период его работы в организации, расходы по ее выплате могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда. Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 25.10.2005 N 03-03-04/1/294.

ЕСН, ОПС и взносы на травматизм

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса на сумму тринадцатой зарплаты, которая учитывается при исчислении налога на прибыль, необходимо начислить ЕСН.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" на сумму годовой премии начисляют пенсионные взносы.

На сумму тринадцатой зарплаты нужно начислить и взносы на травматизм (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса годовая премия является доходом работника и включается в налоговую базу по НДФЛ. День фактического получения сотрудниками премии является днем получения дохода в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ (Письмо Минфина России от 12.11.2007 N 03-04-06-01/383). Удержание НДФЛ производится в момент выплаты премии (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить сумму налога следует не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на ее выплату или дня перечисления премии на пластиковые карточки работников (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В учетной политике организации не нужно отражать факт выплаты премии по итогам года (п. 5 ПБУ 1/98).

В бухгалтерском учете начисление премий производственного характера относится к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Начисление суммы премии отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29 и 44). Если премию начисляют уволившимся работникам, вместо счета 70 используют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Как правило, премию, начисленную по итогам года, и зарплатные налоги организация платит в месяце, следующем за месяцем их начисления. Если компания определяет облагаемую базу по налогу на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления, может возникнуть разница между налоговой базой (исходя из которой рассчитывают налог на прибыль) и финансовым результатом по данным бухгалтерского учета. То есть в месяце начисления тринадцатой зарплаты налоговая база окажется больше, чем бухгалтерская прибыль. Следовательно, образуется вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Она приведет к образованию отложенного налогового актива, то есть части отложенного налога на прибыль, которая уменьшает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Подобная ситуация возможна и при расчете налога на прибыль по методу начисления, если учетной политикой для целей налогообложения установлено, что годовая премия производственных рабочих относится к прямым расходам. Поскольку такие расходы уменьшают облагаемую базу по мере реализации продукции, работ и услуг, в стоимости которых они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ), моменты признания премии в налоговом и бухгалтерском учете могут не совпадать. То есть в бухгалтерском учете она, возможно, будет включена в расходы раньше, чем в налоговом учете. Следовательно, в месяце начисления премии налоговая база окажется больше, чем бухгалтерская прибыль.

В данном случае также образуется вычитаемая временная разница. Умножив ее сумму на ставку налога на прибыль, бухгалтер вычислит величину отложенного налогового актива.

Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "Расчеты по налогу на прибыль". По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц уменьшается или полностью погашается отложенный налоговый актив. Составляется проводка:

Дебет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль",

Кредит 09 "Отложенные налоговые активы" (п. 17 ПБУ 18/02).

Тринадцатая зарплата носит непроизводственный характер

Теперь рассмотрим документальное оформление и налогообложение при выдаче годовой премии непроизводственного характера.

Источники выплаты и ее документальное оформление

Премию выплачивают за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или текущего года. Распоряжаться первой вправе собственники организации. Решение о ее направлении на выплату премии отражается в протоколе собрания учредителей (участников) .

О том, как оформить протокол собрания учредителей, читайте в статье "Премии к профессиональным праздникам" // Зарплата, 2008, N 8. - Примеч. ред.

Прибыль текущего года может направить на выплату тринадцатой зарплаты руководитель, если у него есть полномочия.

Возможность выплаты премии непроизводственного характера не обязательно отражать в положении о премировании. Также не требуются дополнительные записи в коллективном или трудовом договоре, достаточно приказа руководителя. Основание выплаты может быть любым. Приказ допустимо составить как по форме N Т-11 или N Т-11а, так и произвольно, например, как показано ниже.

Образец приказа о выплате премии

¦ Общество с ограниченной ответственностью "Метелица" ¦

¦ ¦

¦ Приказ N 23-к ¦

¦ ¦

¦г. Норильск 12 января 2009 г.¦

¦ Приказываю: ¦

¦ 1. Премировать следующих работников: ¦

¦ - главного инженера П.В. Инина в размере 10 000 руб.; ¦

¦ - энергетика Е.Г. Вьюгина в размере 5000 руб. ¦

¦ 2. Премию выплатить единовременно 20 января 2009 г. ¦

¦ ¦

¦ Генеральный директор ¦

¦ ООО "Метелица" Морозов Р.П. Морозов¦

L--------

Чтобы выплатить премию непроизводственного характера, не требуется прописывать в каких-либо документах ни алгоритм ее расчета (скорее всего, размер выплаты будет фиксированным), ни показатели премирования.

Налог на прибыль

Премия, не предусмотренная локальным нормативным актом предприятия, коллективным (или трудовым) договором, начисленная только по приказу руководителя, не будет учтена при расчете налога на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Такого мнения придерживаются и судьи в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12.03.2008 N Ф04-1042/2008(739-А27-25) и Постановлении ФАС Уральского округа от 19.06.2008 N Ф09-4298/08-С2.

ЕСН, ОПС, НДФЛ и взносы на травматизм

Если премия не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, на ее сумму не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

При этом она облагается взносами на травматизм, так как премии непроизводственного значения не поименованы в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

Тринадцатая зарплата независимо от источника выплаты является доходом работника, с которого нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Бухгалтерский учет непроизводственной премии

В зависимости от источника выплаты тринадцатую зарплату отражают по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" или 91-2 "Прочие расходы".

Если в бухгалтерском учете тринадцатая зарплата признается в составе прочих расходов, а в налоговом не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, возникает постоянная положительная разница (п. 4 ПБУ 18/02) и постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражают следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство",

Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Сравниваем суммы налогов

Как мы видим, при выдаче премии непроизводственного характера значительно упрощается документооборот. Теперь на примере сравним суммы налогов, которые нужно заплатить при выдаче обоих видов премии.

Пример 2. Предположим, общая сумма премии составляет 100 000 руб. налогооблагаемая база по налогу на прибыль без учета премии - 1 000 000 руб. Необходимо сравнить сумму налогов, которую нужно перечислить в бюджет, если:

1) премия предусмотрена системой оплаты труда, носит производственный характер и уменьшает облагаемую налогом прибыль;

2) премия выдана единовременно на основании приказа руководителя, носит непроизводственный характер и не уменьшает облагаемую налогом прибыль.

Решение. Для удобства составим таблицу (см. на с. 113). В ней отражены суммы налогов, которые нужно заплатить при различных способах оформления тринадцатой зарплаты. Если премия будет выдана за производственные достижения и войдет в систему оплаты труда, с нее придется уплатить единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на травматизм, которые для данной компании составляют 0,2%, и налог на доходы физических лиц (предположим, что вычеты сотрудникам не положены), но при этом сумма выплаты уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таблица. Сравнение сумм налогов

¦ ¦ ¦ Суммы налоговых платежей ¦ Суммы налоговых платежей ¦

¦ Налоги и ¦Ставка,¦ с премии производственного¦ с премии ¦

¦ взносы ¦ % ¦ характера ¦ непроизводственного ¦

¦ ¦ ¦ ¦ характера ¦

¦НДФЛ ¦ 13 ¦ 13 000 руб. ¦ 13 000 руб. ¦

¦Налог на ¦ 20 ¦ 174 760 руб. ¦ 200 000 руб. ¦

¦прибыль ¦ ¦ [(1 000 000 руб. - ¦ (1 000 000 руб. x 20%) ¦

¦ ¦ ¦ 100 000 руб. - ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 26 000 руб. - 200 руб.) x ¦ ¦

¦ ¦ ¦ 20%] ¦ ¦

¦Итого ¦ ¦ 213 960 руб. ¦ 213 200 руб. ¦

Если тринадцатую зарплату оформить как единовременную выплату согласно приказу руководителя, ее нельзя будет включить в расходы на оплату труда. Соответственно, база по налогу на прибыль уменьшена на данную сумму не будет. В бюджет придется уплатить налог на прибыль с налогооблагаемой базы 1 000 000 руб. а также НДФЛ и взносы на травматизм с суммы премии.

Как видно из таблицы, выплата тринадцатой зарплаты, которая не предусмотрена системой оплаты труда и не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль, дает возможность сэкономить на налоговых платежах 760 руб. (213 960 руб. - 213 200 руб.).

Сроки выплаты тринадцатой зарплаты

Как правило, премию по итогам года выплачивают после его окончания. Выдавать сотрудникам премию раньше, то есть до 31 декабря уходящего года, нецелесообразно. Это связано с тем, что работодателю необходимо подвести итоги работы за год, выяснить, выполнены ли работниками критерии премирования.

К тому же, если сумма премии исчисляется в зависимости от фактически отработанного сотрудником времени, определить его возможно только по истечении года, то есть не раньше 31 декабря. Если выдачу тринадцатой зарплаты назначить до конца года, может случиться так, что кто-то из работников допустит нарушение в последние дни уходящего года, соответственно, сумму премии придется пересчитывать. Однако удерживать излишне выплаченную сумму тринадцатой зарплаты по собственной инициативе работодатель не вправе. Об этом говорится в ч. 4 ст. 137 Трудового кодекса.

Подобная проблема может возникнуть, если в локальном нормативном акте предусмотрены условия, при которых премия не начисляется (например, совершение сотрудником дисциплинарного проступка). Нет никакой гарантии, что основание для лишения работника премии не возникнет после ее выплаты и до окончания календарного года.

Учет премии при расчете среднего заработка

Рассмотрим, как начисление тринадцатой зарплаты повлияет на расчет среднего заработка в различных ситуациях.

Тринадцатая зарплата при сохранении среднего заработка

Учет премии в среднем заработке зависит от оформления документов. Годовая премия, предусмотренная системой оплаты труда, учитывается при расчете среднего заработка, для исчисления отпускных и других выплат по трудовому законодательству независимо от источника выплаты. Об этом говорится в пп. "н" п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о среднем заработке).

Фраза "предусмотренная системой оплаты труда" предполагает, что выплачиваемая премия поименована в коллективном договоре или в локальном нормативном акте, например в положении о премировании. Если в этих документах описан алгоритм ее расчета, круг премируемых, периодичность выплаты, то разовая премия, пусть и выплаченная из чистой прибыли, будет включена в расчет среднего заработка. Но если премия была назначена однократно, только в соответствии с приказом руководителя, она не учитывается при расчете среднего заработка.

Тонкости учета премии. Если сотрудник полностью отработал расчетный период, при определении суммы отпускных тринадцатая зарплата учитывается целиком, если не полностью - способ учета годовой премии при расчете среднего заработка будет определяться в зависимости от порядка ее начисления. Если тринадцатая зарплата рассчитывается пропорционально отработанному времени, ее сумма учитывается при расчете среднего заработка полностью. В случае, когда премию выдают вне зависимости от фактически отработанного времени (например, в фиксированной сумме), при расчете среднего заработка такую премию учитывают не целиком, а пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде. Об этом говорится в п. 15 Положения о среднем заработке.

В этом же пункте установлено, что при расчете среднего заработка учитывается вознаграждение по итогам работы за год, начисленное только за предшествующий событию календарный год. Следовательно, тринадцатая зарплата, начисленная в расчетном периоде, но по итогам работы за период, не относящийся к истекшему календарному году, при определении среднего заработка для оплаты отпуска и в других случаях его сохранения не учитывается.

Пример 3. Инженер-энергетик А.Р. Уранов работает в ООО "Мирный атом". По итогам работы за 2007 г. в феврале 2008 г. он получил тринадцатую зарплату в размере 20 000 руб. которая была рассчитана пропорционально отработанному времени. В январе 2009 г. ему выплатили премию по итогам 2008 г. в фиксированном размере - 22 000 руб. В феврале 2009 г. А.Р. Уранов направлен в командировку. В расчетном периоде для определения среднего заработка - с 1 февраля 2008 г. по 31 января 2009 г. - сотрудник отработал только 230 дней. Число рабочих дней в расчетном периоде - 249. Выплаты без учета премии составили за расчетный период 240 000 руб. Как рассчитать средний дневной заработок, если известно, что премия предусмотрена отдельным положением?

Решение. Определим общую сумму выплат за расчетный период. Премия по итогам 2007 г. в него не войдет. Премия за 2008 г. при определении среднего заработка войдет в расчет. При этом ее сумму нужно скорректировать исходя из фактически отработанных рабочих дней в расчетном периоде. Сумма премии за 2008 г. которая будет учтена при определении среднего заработка, равна 20 321,29 руб. (22 000 руб. 249 дн. x 230 дн.). Средний дневной заработок составляет 1131,83 руб. [(240 000 руб. + 20 231,49 руб.). 230 дн.)].

Нередки случаи, когда отпуск предоставляется работнику до того, как начисляется тринадцатая зарплата за прошлый год. Бухгалтеру придется сделать перерасчет среднего заработка, включив сумму премии, и произвести доплату. Согласно п. 15 Положения о среднем заработке вознаграждение по итогам работы за год учитывается при расчете среднего заработка независимо от времени его начисления.

Премия при расчете среднего заработка для определения

пособия по временной нетрудоспособности

и по беременности и родам

При исчислении среднего заработка для оплаты больничного листа следует руководствоваться п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375. В нем сказано, что годовая премия, начисленная в расчетном периоде, учитывается при определении среднего заработка для оплаты больничного листа в полном объеме. Не имеет значения, за какой период было произведено начисление тринадцатой зарплаты. Если она начислена позже, чем произведена оплата больничного листа, перерасчет производить не нужно.

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 2. Допустим, что число календарных дней, учитываемых при расчете пособия, равно 341. Как исчислить средний дневной заработок А.Р. Уранову, необходимый для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности, которая наступила в феврале 2009 г.?

Решение. Премии, начисленные в расчетном периоде, будут учтены при расчете среднего заработка в полном объеме.

Сумма выплат составит 282 000 руб. (240 000 руб. + 20 000 руб. + 22 000 руб.).

Средний дневной заработок будет равен 826,98 руб. (282 000 руб. 341 дн.).

И.А.Гаврикова

Старший научный редактор

Приказ о невыплате премии образец

проклятая картошка, сначала посади, потом выкопай то что нефига не выросло, а потом вози ее с дачи в город.

Нужна помощь человека, разбирающегося в радиоволнах. На фронт нужно закупить много сканеров радиочастот, нужна консультация. … ЦБ подал иск о банкротстве банка «Приоритет» FollownGain Я о наболевшем – долгострои и обманутые дольщики. В частности про свой дом на ул. Пролетарской 28А, в мкрн. Мещерское озеро.

а я думала - это порт на берегу, раз моряки эту песню поют:>>

Вот так вот у нас дела делаются.

В нашем городе ураган. А вну Украина выход из СНГ и вводит визовый режим для Россиян Индексация сайта в яндексе с помощью

Что обычно пишут в дневника

И теперь его дочки могут и дальше жить в Европе без проблем. Нас всех здесь ждет смерть.Когда нас не станет они придут к вам. И ни один человек сказал что по их территории бегают русские боевики которых вынуждены выковыривать оттуда украинская армия.

Вот я и в дайри есть. Не знаю

Я все таки решила начать де� И именно Жизнь, а не жизнь. С Что скажешь? Фотобанки пока не вдохновили. может, ты знаешь, где поискать или у тебя есть на примете? В Донецке обстрелян поселок Азотный - есть погибшие Добро пожаловать в новое со

Будьте в курсе погоды в Бийске 10,11,12,13,14,15 октября

Я урывками, но достаточно о�

добавление только с согласия модераторов

А что первая фотография символизирует? Если "Москву без пробок", то мне бы город в таком виде не хотелось бы наблюдать

Но у меня огромная просьба: нам нужно, чтобы у этого сообщения был статичный, гарантированный адрес.

У моего японского друга ско

Спаси и сохрани! держитесь. Вчера из Волновахи ехала в Мариуполь на электричке, а то как-то трасса меня очень впечатлила.

Организация системы премирования на предприятии

Оплата труда — основная неотъемлемая часть организации любого бизнеса, ведь выполненную работу следует оплачивать. Помимо собственно заработной платы, работникам очень часто выплачивается дополнительное вознаграждение за отдельные работы, достижения, задания. Такие выплаты называются премиями. Как правильно организовать систему премирования на предприятии, читайте в этой статье.

Законодательная база премирования

Кроме Кодекса законов о труде Украины, специальным законом, регулирующим принципы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятиями, а также с отдельными гражданами, является Закон об оплате труда.

Статья 2 Закона определяет структуру заработной платы. Она состоит из трех частей.

1. Основная заработная плата — вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности).

2. Дополнительная заработная плата — вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Дополнительная зарплата включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

3. Другие поощрительные и компенсационные выплаты — выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами норм.

Определение термина «премия» приведено в Рекомендациях №23: «Премия — это основной вид дополнительного, сверх основной заработной платы, вознаграждения, которое выплачивается работникам по результатам их трудовой деятельности и производства в целом по показателям и условиям оценки этих результатов, определенным предприятием».

Таким образом, премии на предприятии могут выплачиваться как в виде дополнительной зарплаты (если они связаны с производственной или хозяйственной деятельностью), так и в составе других поощрительных выплат (в случае выплат премий однократно, несистематически или по специальной системе).

Чем регулируется премирование на предприятии?

Согласно ст. 97 КЗоТ и ст. 15 Закона об оплате труда, условия введения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных выплат предприятия устанавливают самостоятельно в коллективном договоре.

Также вопросы премирования на предприятии (как составной части материального стимулирования труда для повышения мотивации работников к труду, производительности и эффективности производственной деятельности) подробно рассмотрены в Рекомендациях №23.

Еще один документ, регулирующий вопросы премирования, — приказ Минтруда от 31.03.99 г. №44, которым утверждены Реко­мендации по определению заработной платы работников в зависимости от личного взноса каждого работника в конечные результаты работы предприятия. Как указано в разделе 4 этих Рекомендаций, положение о премировании работников предприятия разрабатывается работодателем или уполномоченным им органом, согласовывается с профсоюзами и является приложением к коллективному договору (таким документом может быть положение об оплате труда, положение о премировании или даже приказ по предприятию).

С учетом специфики деятельности в качестве приложения к коллективному договору предприятию желательно разработать Положение о премировании (см. образец на с. 30), которое может быть постоянным или устанавливать временную систему премирования на год.

Виды премий

Методологические принципы расчета показателей оплаты труда (в т. ч. премий) и других статистических данных утверждены Инструкцией №5. Согласно п. 2.2 и п. 2.3 Инструкции №5, премии делятся на:

1) премии и вознаграждения, в т. ч. за выслугу лет, носящие систематический характер, независимо от источников финансирования (кроме процентных или комиссионных вознаграждений, выплаченных дополнительно к тарифной ставке (окладу, должностному окладу);

2) вознаграждения и премии, носящие единовременный характер, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или осуществляемые сверх установленных указанными актами нормы, в частности:

— премии, выплачиваемые в установленном порядке по специальным системам премирования, выплаченные в соответствии с решениями правительства;

— премии за содействие изобретательству и рационализации, создание, освоение и внедрение новой техники и технологии, введение в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов строительства, своевременную поставку продукции на экспорт и другие;

— премии за выполнение важных и особо важных заданий;

— однократные поощрения, не связанные с конкретными результатами труда (например к юбилейным и памятным датам, как в денежной, так и в натуральной форме).

Налогообложение премий

Налог на прибыль

В зависимости от того, какого вида премия начисляется, она включается в фонд оплаты труда либо как дополнительная заработная плата (п. 2.2 Инструкции №5), либо как другие поощрительные и компенсационные выплаты (п. 2.3 Инструкции №5). Но в любом случае все премии являются расходами на оплату труда в соответствии с пп. 5.6.1 Закона о прибыли и включаются в состав валовых расходов налогоплательщика (кроме премий, включаемых в материальную помощь, освобождаемую от налогообложения согласно нормам пп. 9.7.3 Закона о доходах).

Однако необходимое условие отнесения к составу валовых расходов — связь расходов на оплату труда с хозяйственной деятельностью предприятия и указание о возможности выплаты такого вида премий в трудовом или коллективном договоре (в Положении о премировании). Поэтому в любом случае не могут включаться в состав валовых расходов как основная заработная плата, так и премии и другие поощрения, выплаты, не связанные с ведением хозяйственной деятельности предприятия.

Что касается правомерности отнесения к составу валовых расходов налогоплательщика расходов на выплату премий по результатам деятельности физическим лицам, которые на время получения таких выплат уже не состоят в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком, то Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в своем письме от 26.12.2001 г. №06-10/759 разъясняет: «Начисление и выплата премий осуществляются по результатам деятельности за тот период, в котором физическое лицо состояло в трудовых отношениях с таким налогоплательщиком и внесло свой вклад в достижение тех показателей деятельности, за которые такая премия выплачивается в соответствии с внутренним Положением о фонде оплаты труда и премирования». А расходы, связанные с выплатой премий физическим лицам, которые во время выплат уже не состоят в трудовых отношениях с налогоплательщиком, но имеют право на получение соответствующей суммы премии, включаются в состав валовых расходов налогоплательщика согласно пп. 5.6.1 Закона о прибыли.

НДС

В соответствии с пп. 3.2.7 Закона о НДС, выплата в денежной форме заработной платы (и других приравненных к ней выплат) не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В случае выплаты премий в неденежной форме предприятие обязано начислить НДС при передаче актива, ведь эта операция с точки зрения Закона о НДС — операция поставки. При этом п. 4.2 Закона о НДС предусмотрено: в случае осуществления натуральных выплат в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком, база для начисления НДС определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. То есть если выплата проведена по более низкой цене, базой для расчета налога является именно обычная цена.

НДФЛ

Премия, как составная часть заработной платы, включается в налогооблагаемый доход и облагается налогом с доходов физических лиц по ставке 15% (с 01.01.2007 г.) с применением п. 3 5 и пп. 6.5.1 Закона о доходах.

В случае выплаты премии в неденежной форме п. 3.4 Закона о доходах предусматривает применение коэффициента для исчисления суммы налога.

Взносы в фонды социального страхования

В связи с тем, что премии входят в фонд оплаты труда и облагаются налогом с доходов, на них начисляются и с них удерживаются взносы в фонды социального страхования (пенсионный, соцстрах, безработицы и Фонд от несчастных случаев).

В частности, ФССНСП Украи­ны в письме от 14.07.2004 г. №01-960 1 разъясняет: если выплаты включаются в фонд оплаты труда, то с начисленных и выплаченных доплат к основной заработной плате, вознаграждений, премий по итогам работы за год работающим работникам взимаются страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Что касается выплат уволенным работникам, то в письме от 06.04.2006 г. №305-07-1 ФССНСП указывает: «Если доплата к основной заработной плате, вознаграждение, премия по результатам работы за год выплачиваются работнику, который на момент их начисления не состоял в трудовых отношениях с работодателем, т. е. не был застрахованным лицом, то на эти суммы не начисляются страховые взносы в Фонд». Аналогичный вывод о неначислении взносов содержит и письмо Пенсионного фонда Украины от 22.08.2006 г. №10750/03-20 2 .

Пример 1 Предприятие начисляет и выплачивает в феврале 2007 г. работнику систематическую премию (в сумме 1000 грн), предусмотренную коллективным договором и положением о премировании. Ставка социального страхования от несчастных случаев — 1,02%.

Бухгалтерский и налоговый учет представлен в таблице 1

Таблица 1

№ п/п

Содержание операции

Источники:
www.lawmix.ru, oagnacy.vilnergoldwater.com, dtkt.com.ua

Следующие бланки:

• Образец приказа о выходном дне без сохранения заработной платы
• Образец приказа о возложении обязанностей на время болезни