Образец приказа о дисциплинарном взыскании замечание главному бухгалтеру

Dec 17, 2017
  • 2017

Ответственность главного бухгалтера

Ответственность главного бухгалтера: в каких случаях главному бухгалтеру грозит дисциплинарная, административная, материальная и уголовная ответственность? Должен ли главный бухгалтер, недавно принятый на работу, отвечать за нарушения, допущенные его предшественником?

Читайте подробнее об услугах Объединенной Консалтинговой Группы :

Правовой статус главного бухгалтера как особого должностного лица организации характеризуется определенной спецификой, отраженной как в практике делового оборота, так и непосредственно в законодательстве. В соответствии со статьей 7 Федерального закона 129-ФЗ от 21.11.1996 О бухгалтерском учете он назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняясь непосредственно ему руководителю организации и неся ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации, а без его подписи любые денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Но кому дано много власти, с того обычно много и спрашивается; не является исключением и главный бухгалтер. В данной статье мы попробуем кратко охарактеризовать возможные формы и основания привлечения главного бухгалтера к различным видам ответственности.

Налоговой ответственности главный бухгалтер подлежит лишь по ст. 128 НК РФ в случае неявки или уклонения от явки при вызове в качестве свидетеля (1000 рублей) либо в случае неправомерного отказа от дачи показаний либо дачи заведомо ложных показаний (3000 рублей). Субъектом всех прочих предусмотренных Налоговым кодексом правонарушений может являться лишь сам налогоплательщик либо налоговый агент, то есть организация (ст.

ст. 106 и 107 НК РФ). Случаи неуплаты главбухом НДФЛ и тому подобных налогов с личных доходов и имущества мы не рассматриваем, так как никаких особенностей в данном случае нет.

Дисциплинарную ответственность главный бухгалтер также несет на общих основаниях со всеми остальными работниками: за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести ему замечание, объявить выговор или уволить (ст. 192 ТК РФ). При этом уволен главный бухгалтер может быть по следующим основаниям:

  • неоднократное неисполнение без уважительных причин своих трудовых обязанностей работником, который уже имеет дисциплинарное взыскание - замечание или выговор (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • прогул или отсутствие на рабочем месте без уважительных причин более четырех часов подряд в течение рабочего дня (пп. а п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • появление на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения (пп. б п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • разглашение работником коммерческой, служебной или иной охраняемой законом тайны, ставшей известной ему в связи с исполнением трудовых обязанностей, в том числе за разглашение персональных данных другого работника (пп. в п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • совершение по месту работы хищения или растраты, подтвержденных соответствующим судебным актом (пп. г п. 6 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • совершение виновных действий работником, непосредственно обслуживающим денежные или товарные ценности, если эти действия дают основание для утраты доверия к нему со стороны работодателя (п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • принятие главным бухгалтером необоснованного решения, которое повлекло за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).
  • По умолчанию главный бухгалтер несет ограниченную материальную ответственность за причиненный работодателю прямой действительный ущерб, и ограничена она его средним месячным заработком.

    Однако по соглашению сторон трудового договора в него может быть внесено положение о полной материальной ответственности главбуха. Она также может устанавливаться и путем заключения с работником отдельного договора о полной материальной ответственности (ст. 244 ТК РФ), но лишь в случае, если он непосредственно обслуживает денежные средства, выполняя обязанности кассира, что не редкость на небольших предприятиях. Сами по себе главные бухгалтеры, в отличие от кассиров, не указаны в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденном Постановлением Минтруда РФ 85 от 31.12.2002 г.

    Кроме того, главный бухгалтер, как и любой другой работник, вне зависимости от содержания его трудового договора несет полную материальную ответственность перед работодателем в следующих случаях, перечисленных в ч. 1 ст. 243 ТК РФ:

  • выявление недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;
  • умышленное причинение ущерба;
  • причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;
  • разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну: государственную, служебную, коммерческую или иную;
  • причинение ущерба не при исполнении трудовых обязанностей;
  • причинение ущерба в результате совершения им преступления или административного правонарушения (этот ущерб может выражаться в стоимости имущества, похищенного или уничтоженного им; в размере штрафов, наложенных на организацию в результате совершения им правонарушений, и т.п.).
  • К административной ответственности главный бухгалтер может быть привлечен за следующие нарушения:

  • нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, штраф от 4000 до 5000 рублей);
  • нарушение срока подачи заявления о постановке организации на учет в налоговом органе (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ, предупреждение либо штраф от 500 до 1000 рублей);
  • нарушение срока подачи заявления о постановке организации на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на такой учет (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ, штраф от 2000 до 3000 рублей);
  • нарушение срока представления информации об открытии или о закрытии счета организации в банке или ином кредитном учреждении в налоговый орган либо в государственные внебюджетные фонды (ст. 15.4, ч. 1 ст. 15.33 КоАП РФ, предупреждение либо штраф от 1000 до 2000 рублей);
  • нарушение сроков представления налоговой декларации в инспекцию по месту учета организации (ст. 15.5 КоАП РФ, предупреждение либо штраф от 300 до 500 рублей);
  • непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 рублей);
  • представление в неполном объеме или в искаженном виде в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 рублей);
  • грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ, штраф от 2000 до 3000 рублей);
  • нарушение порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ, штраф от 2000 до 3000 рублей);
  • нарушение срока регистрации организации в государственных внебюджетных фондах - ПФР или ФСС РФ (ст. 15.32 КоАП РФ, штраф от 500 до 1000 рублей);
  • нарушение сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 рублей);
  • непредставление в установленный срок, представление в неполном объеме или в искаженном виде, отказ от представления в государственные внебюджетные фонды документов или иных сведений, необходимых для осуществления контроля (ч. 3 и 4 ст. 15.33 КоАП РФ, штраф от 300 до 500 рублей);
  • сокрытие страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 15.34 КоАП РФ, штраф от 500 до 1000 рублей)
  • Не следует обманываться скромными размерами штрафов, угрожающих лично главному бухгалтеру: их наложение на должностное лицо не препятствует одновременному штрафованию юридического лица в целом - и на гораздо более высокие суммы, которые, как уже наверняка догадались читатели, могут быть впоследствии взысканы работодателем со все того же главного бухгалтера в порядке материальной ответственности.

    Не застрахованы главные бухгалтеры и от привлечения к уголовной ответственности; более того, в УК РФ имеется несколько статей, специальных субъектами которых могут быть только руководители организаций и главные бухгалтеры, а также лица, фактически исполняющие их обязанности.

    Статьей 199 УК РФ предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации крупном размере. При этом под крупным размером, согласно примечанию 1 к данной статье, признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая шесть миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более десяти миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая тридцать миллионов рублей.

    Выражаться такое уклонение может как в непредставлении налоговой декларации и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов (книги продаж, книги учета доходов и расходов, журналы полученных и выставленных счетов-фактур, расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты и т.п. - см. Постановление Пленума ВС РФ 64 от 28.12.2006 г. О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления ), так и во включении в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

    Совершено данное преступление (как и вообще все бухгалтерские ) может быть только с прямым умыслом, то есть лицо должно понимать противоправный характер своих действий, возможность наступления негативных последствий для государства и общества (в виде недополученных налогов), и сознательно желать их наступления.

    При наличии в действиях главного бухгалтера всех вышеуказанных элементов состава преступления ему грозит штраф в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительные работы на срок до двух лет, либо арест на срок до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет.

    Рассматриваются в качестве квалифицирующих признаков по ч. 2 ст. 199 УК РФ и влекут за собой более тяжелые наказания (штраф в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет, либо принудительные работы на срок до пяти лет, либо лишение свободы на срок до шести лет) совершение данного преступления группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере.

    Статья 199.1 УК РФ устанавливает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента, которое, во-первых, должно быть повлечь неполучение государством налогов в крупном либо особо крупном размере (критерии те же), а, во-вторых, должно быть совершено в личных интересах (например, главбух просто присваивает сэкономленные средства полностью или частично; сюда же относятся соображения карьеризма, протекционизма, семейственности, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса). Карается указанное преступление штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет, а при его совершении в особо крупном размере - штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет.

    Преступление, предусмотренное ст. 199.2 УК РФ, заключается в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки (обращаем внимание, что о взыскании пеней и штрафов речи не идет, только о недоимках по налогам), при этом критерием преступности деяния опять же является крупный размер. Наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет, либо принудительными работами на срок до пяти лет.

    При этом при назначении наказания в виде принудительных работ либо лишения свободы за любое из вышеописанных преступлений суд может дополнительно лишить подсудимого права занимать определенные должности или заниматься определенной (в данном случае бухгалтерской) деятельностью на срок до трех лет.

    Важно отметить, что лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 199 либо 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если им самим либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой ему вменяется, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ (примечание 2 к ст. 199 УК РФ).

    Как можно заметить, санкции в Уголовном кодексе предусмотрены весьма серьезные, и мало какой главбух по собственной инициативе захочет подводить себя под них. Однако довольно распространена, к сожалению, ситуация, когда к совершению тех или иных правонарушений, нередко переходящих в преступления, в той или иной форме склоняет его непосредственный руководитель.

    Не следует рассчитывать, что уйти от ответственности в данном случае позволит статья 42 УК РФ, относящая исполнение обязательных приказа или распоряжения к обстоятельствам, исключающим преступность деяния. Во-первых, обязательность для главного бухгалтера конкретного распоряжения руководителя организации еще нужно будет доказать. Во-вторых, чаще всего они отдаются в устной форме. В третьих, часть 2 указанной статьи прямо устанавливает, что лицо, совершившее умышленное преступление во исполнение заведомо незаконных приказа или распоряжения, несет уголовную ответственность на общих основаниях. Более того, ссылаясь на принуждение со стороны руководителя, главный бухгалтер автоматически расширяет субъектный состав инкриминируемого деяния, превращая обычное преступление в совершенное группой лиц по предварительному сговору, тем самым утяжеляя и свою личную ответственность.

    Вообще же коллективные преступления для своих участников плохи тем, что не только влекут за собой более ощутимую уголовную ответственность, но и обычно легче раскрываются (если только преступники не действуют со слаженностью сыгранного оркестра, хорошо разбираясь в положениях законодательства и полностью доверяя друг другу). Внесенные в УПК РФ в 2009 году положения о сделке с правосудием в ряде случаев позволяют почти гарантированно избежать реального лишения свободы тем обвиняемым, которые дадут изобличающие показания на собственных подельников.

    Для руководителя же в большинстве ситуаций оптимальной стратегией защиты будет перекладывание вины исключительно на главного бухгалтера, с учетом того, что его собственные указания главбуху если и имели место, то едва ли были где-то зафиксированы. Несмотря на то, что почти по всем составам правонарушений, специальным субъектом которых является главный бухгалтер, наряду с ним (а точнее, даже преимущественно перед ним) отвечает также и руководитель организации, у последнего всегда есть возможность заявить о том, что в бухгалтерском учете он мало что понимает, всегда доверялся опыту своего бухгалтера, и если в его фирме и имели место какие-то нарушения, то он, гендиректор, к ним совершенно непричастен.

    Для бухгалтера это обычно кончается потерянной работой, испорченной репутацией, а то и реальным лишением свободы.

    Все это необходимо учитывать бухгалтерам, сталкивающимся с давлением со стороны руководства, принуждающего их совершать такие нарушения в учете, которые вполне могут потянуть на уголовную статью. В данной ситуации лучше всего спокойно разъяснить начальнику, какими негативными последствиями чревато выполнение его указаний как для самой организации (возможные недоимки, штрафные санкции, репутационные издержки), так и для вас с ним лично (административная и уголовная ответственность). Желательно при этом, конечно, предложить какие-то иные, менее рискованные варианты налоговой оптимизации.

    Если это не возымело должного эффекта - те же самые доводы следует изложить ему в письменном виде, позаботившись о фиксации факта получения этой информации адресатом (отметка во внутреннем журнале учета корреспонденции либо копия уведомления о вручении заказного письма с описью вложения; храниться соответствующий документ, понятно, должен у вас и лучше не на работе).

    Если же и после этого руководитель настаивает на выполнении своих указаний, следует предложить ему самостоятельно подписывать все документы, которыми будут оформляться эти операции (в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 7 Федерального закона 129-ФЗ от 21.11.1996 О бухгалтерском учете ). В случае же его несогласия и с этим предложением следует очень хорошо подумать, а действительно ли вам нужна такая работа.

    Нередко приходится слышать вопрос о том, должен ли недавно принятый на работу главный бухгалтер отвечать за нарушения, допущенные его предшественником.

    Разумеется, не должен. Любая попытка привлечь его к ответственности за такие нарушения должна завершаться постановлением о прекращении производства по уголовному (административному) делу за отсутствием состава преступления (административного правонарушения). Отвечать за какие-либо нарушения своего предшественника вновь принятый на работу главный бухгалтер не может и не должен (ст. ст. 192 и 233 ТК РФ, ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ и ч. 1 ст. 5 УК РФ). То же самое относится не только к его предшественнику, но и к лицу, временно исполнявшему его обязанности в период отпуска, служебной командировки, временной нетрудоспособности.

    Конечно, не всегда бывает очевидно, кем и когда именно составлен содержащий нарушения документ, но в данном случае на стороне нового главбуха будет презумпция невиновности - пока не будет неопровержимо доказано, что именно им допущено рассматриваемое нарушение, ни о какой ответственности речи идти не может.

    Необходимо, однако, понимать, вы можете оказаться на месте не только нового главного бухгалтера, но и прежнего, уволившегося, и уже вас можно будет привлечь к ответственности за совершенные когда-то правонарушения, даже невзирая на прекращение трудовых отношений с организацией, и несмотря на то, что она уже может быть реорганизована или вовсе ликвидирована.

    Всем вышесказанным обусловлена высокая важность того, в каком порядке передаются дела от прежнего главного бухгалтера новому. Например, пропажа имущества, за которую главный бухгалтер несет материальную ответственность, по понятным причинам редко оформляется документально, и, произойдя во время работы старого главбуха, выявится уже при новом. А применительно к материальной ответственности, в отличие от административной и уголовной, действует уже презумпция виновности: самому новому главбуху придется доказывать, что он не имеет отношения к пропаже ценностей, что бывает довольно непросто. Поэтому надлежащему оформлению передачи дел следует уделять особенно пристальное внимание. При этом под передачей дел подразумевается оформление приема-передачи первичных документов, бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, иных деловых бумаг, а также печатей, ключей от системы банковского обслуживания клиент-банк , ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п. документов и материалов, используемых в работе главного бухгалтера. Передаются они новому главному бухгалтеру либо иному доверенному должностному лицу, определенному руководителем организации.

    Согласно п. 6 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного Постановлением Совмина СССР от 24.01.1980 N 59, прием и сдача дел при назначении и освобождении главного бухгалтера оформляются актом после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности. Копия этого акта направляется в вышестоящий орган. В необходимых случаях прием и сдача дел главным бухгалтером производятся при участии представителя вышестоящего органа. И если вышестоящих органов у большинства нынешних главных бухгалтеров нет (понятно, что Совмин СССР в 1980 году действовал в несколько иных реалиях), но рекомендация по оформлению акта проверки состояний бухгалтерского учета своей актуальности не утратила.

    В случае обнаружения отсутствия документов в момент передачи дел это фиксируется в акте приема-передачи. Главному бухгалтеру, сдающему дела, предоставляется возможность письменного объяснения причин отсутствия документов.

    Если в трудовом договоре с главным бухгалтером предусмотрена материальная ответственность и заключен договор о ней, то в соответствии с п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, следует провести инвентаризацию тех материальных ценностей, за которые он несет материальную ответственность. Порядок возмещения выявившейся недостачи материальных ценностей прежним главным бухгалтером рассмотрен нами выше.

    Юрий Молчанов,

    корпоративный юрист

    ЗАО Объединенная консалтинговая группа

    Главный бухгалтер: за что в ответе?

    Роль главного бухгалтера в делах компании переоценить сложно: порой одной его подписи достаточно для того, чтобы дело сдвинулось «с мертвой точки». При этом знания и уровень квалификации главбуха зачастую выступают гарантией безопасности фирмы. Однако бывает всякое: ошибки - случайные, а иногда и преднамеренные, «оптимизация» процесса, «слепое» выполнение распоряжений руководства. Как следствие - проблемы с контролирующими органами и вопрос: кто виноват? Главбух или руководитель? Кто и за что может, должен и будет отвечать?

    Вам, уважаемые кадровики, как никому другому, это нужно знать. В конечном счете документально оформлять привлечение к ответственности, а может, даже увольнение придется именно вам. И тут очень важно не допустить ошибку.

    Приступая к разговору об ответственности главного бухгалтера, прежде всего, необходимо подчеркнуть, что главбух - такой же работник организации, как и все остальные. Следовательно, на него распространяются общие положения трудового законодательства, в т. ч. и об ответственности. В то же время главный бухгалтер имеет особый правовой статус в компании: без его подписи денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. И что главное - именно он отвечает за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Это привносит особенности в его правовое положение. Поэтому необходимо проводить границу между ответственностью главбуха перед работодателем и перед надзорно-контрольными органами, представляющими интересы государства.

    Согласно ст. 419 ТК РФ главный бухгалтер, как и другие работники организации, несет ответственность в случае нарушения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права. Он может привлекаться к дисциплинарной и материальной ответственности -в порядке, установленном ТК РФ и иными федеральными законами; гражданскоправовой, административной и уголовной - в порядке, установленном федеральными законами (ГК РФ, КоАП РФ, УК РФ и т. д.).

    ДИСЦИПЛИНАРНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

    В соответствии с трудовым законодательством за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работник может быть привлечен к дисциплинарной ответственности (ст. 192 ТК РФ). В связи с этим, прежде чем привлекать главного бухгалтера к этому виду ответственности, следует определиться, что же входит в его трудовые обязанности. Так, Закон о бухгалтерском учете в их числе называет:

    • формирование учетной политики;

    • ведение бухгалтерского учета;

    • своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

    • обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ;

    • контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

    Обратите внимание! Пример трудового договора и должностной инструкции главного бухгалтера см. НА № 4‘

    Более подробный перечень должностных обязанностей главного бухгалтера приведен в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37.

    Кроме того, главный бухгалтер как лицо, имеющее доступ к бухгалтерским регистрам и внутренней бухгалтерской отчетности, содержание которых является коммерческой тайной, несет за ее разглашение ответственность, установленную законодательством РФ.

    За невыполнение перечисленных выше, а также всех иных обязанностей, определенных в трудовом договоре и (или) должностной инструкции, к главному бухгалтеру могут быть применены дисциплинарные взыскания (замечание, выговор, увольнение).

    Вместе с тем обращаем внимание уважаемых читателей: в ряде случаев неисполнение главным бухгалтером трудовых обязанностей (как правило, распоряжения руководства) не может рассматриваться как основание для привлечения к дисциплинарной ответственности.

    Руководитель московской фирмы требует, чтобы главный бухгалтер подписал новое штатное расписание (форма № Т-3, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1), в котором предусмотрены высокооплачиваемые должности пяти советников генерального директора. Главному бухгалтеру известно:

    • эти должности предназначены для руководящих сотрудников региональных компаний, входящих, как и московская фирма, в одну холдинговую группу;

    • эти сотрудники фактически не будут работать в московской компании, а заработная плата, перечисляемая им от московской фирмы, будет являться дополнительным доходом, поскольку повышение зарплаты данных работников в региональных компаниях может привести к социальным конфликтам в их трудовых коллективах.

    По этим причинам главный бухгалтер отказался подписать новое штатное расписание. Что делать, ведь штатное расписание должно быть подписано главным бухгалтером (в соответствии с формой № Т-3)?

    В данной ситуации главный бухгалтер имеет право не подписывать штатное расписание, с которым он не согласен. Ответственность за возможные последствия будет нести руководитель московской фирмы. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19.05.2005 № 07-05-04/11, в котором разъясняется следующее.

    В соответствии с Законом о бухгалтерском учете первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты. Форма штатного расписания (№ Т-3) утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. В указанной форме предусмотрен реквизит «Личная подпись главного бухгалтера». Исходя из Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

    Генеральный директор компании, занимающейся куплей-продажей стройматериалов и автозапчастей, отказался подписать платежное поручение на перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет и устно предложил главному бухгалтеру необоснованно завысить сумму налоговых вычетов по НДС (в результате удельный вес вычетов составил почти 100%), чтобы уменьшить сумму перечисляемого налога.

    Согласно действующему порядку исчисления налога на добавленную стоимость предусматривается уменьшение исчисленной суммы налога с объемов реализации на суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, работ, услуг (так называемый налоговый вычет).

    Главный бухгалтер написал служебную записку на имя руководителя, разъяснив в ней незаконность такой операции. Один экземпляр служебной записки был зарегистрирован в журнале учета входящих документов, копия документа с отметкой о регистрации осталась в сейфе бухгалтера. И только после этого он завысил сумму налоговых вычетов, как требовал генеральный директор. Можно ли привлечь теперь главного бухгалтера к ответственности?

    Пленум Верховного Суда РФ в постановлениях от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» (п. 7) и от 04.07.1997 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» (п. 10) рекомендовал судам привлекать к ответственности за укрывательство налогов не только руководителей, но и главных (старших) бухгалтеров.

    Поэтому в такой ситуации главному бухгалтеру лучше отказаться от занижения суммы налога к уплате, даже при угрозе увольнения. Однако выход, который был найден главным бухгалтером, - наилучший способ избежать ответственности за экономические преступления (ст. 199 УК РФ). Несмотря на то, что служебная записка в данной ситуации не освободит главного бухгалтера от ответственности, этот документ может быть расценен как смягчающее обстоятельство.

    Согласно п. 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер, имея разногласия с руководителем, исполняет отдельные хозяйственные операции с его письменного распоряжения. В этом случае вся полнота ответственности ложится только на руководителя организации. За нарушения, которые произошли вследствие неправильных решений руководителя, главный бухгалтер ответственности не несет.

    Но еще раз подчеркнем: распоряжение руководства в данном случае должно быть сделано письменно. Если главный бухгалтер не может представить такой документ за подписью руководителя компании, избежать ответственности ему не удастся.

    Что касается ответственности за нарушения законодательства РФ о бухучете, то о ней говорится в ст. 18 Закона о бухгалтерском учете.

    Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ в случаях: уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации.

    Прямо главный бухгалтер в данной статье не поименован, однако он подразумевается под «другими лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета».

    В постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 24.10.2006 № 18 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях» (далее - Постановление от 24.10.2006 № 18) подчеркнуто (п. 24): при решении вопроса о привлечении должностного лица организации к административной ответственности по ст. 15.11 КоАП РФ (грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности) необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете. Кроме того, п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

    Разграничение ответственности руководителя организации и главного бухгалтера приведено в таблице.

    Образец приказа о дисциплинарном взыскании замечание главному бухгалтеру

    Порядок привлечения главбуха к дисциплинарной ответственности ничем не отличается от общего, предусмотренного для всех работников, поэтому останавливаться на нем не будем. Об особенностях прекращения трудового договора с главным бухгалтером поговорим несколько позже.

    МАТЕРИАЛЬНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

    Наш совет Чтобы иметь возможность привлечь главбуха к полной материальной ответственности, установите ему это условие в трудовом договоре

    Под материальной ответственностью понимается обязанность работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб. Особенностью привлечения главного бухгалтера к данному виду ответственности является то, что в соответствии с ч. 2 ст. 243 ТК РФ трудовым договором ему может быть установлена материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба.

    Однако наиболее часто проблемы с возложением на главного бухгалтера полной материальной ответственности возникают в случаях, когда он совмещает функции кассира. Такая ситуация весьма распространена в небольших компаниях.

    В организации главный бухгалтер совмещает свои основные обязанности с обязанностями кассира. Как в данном случае следует решить вопрос о материальной ответственности?Можно ли заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности?

    Согласно п. 7 Положения о главных бухгалтерах, утв. постановлением Совета Министров СССР от 24.01.1980 № 59 (далее - Положение о главных бухгалтерах), на главного бухгалтера не могут быть возложены обязанности, связанные с непосредственной материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности. Ему запрещено получать непосредственно по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности для организации.

    Однако в небольших компаниях, имеющих в штате должность кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник на основании заключенного с ним дополнительного соглашения к трудовому договору о совмещении должности кассира (ст. 602 ТК РФ) при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности (п. 36 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40).

    В настоящее время письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены в Перечне должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. постановлением Минтруда России от 31.12.2002 № 85. Данный Перечень должностей и работ является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (см. письмо Роструда от 19.10.2006 № 1746- 6- 1).

    В указанном документе среди работников, с которыми можно заключать договор о полной материальной ответственности, должность «главный бухгалтер» отсутствует. Однако в нем указаны кассиры, контролеры, а также другие работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров). Поэтому если на главного бухгалтера возложены обязанности кассира, то с ним может быть заключен договор о полной материальной ответственности за недостачу имущества, вверенного кассиру работодателем.

    Если обязанности кассира исполняет другой сотрудник, то заключение договора о полной материальной ответственности с главным бухгалтером неправомерно.

    АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

    В статье 107 Налогового кодекса (НК) РФ указано, что ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. Следовательно, должностные лица, в т. ч. главные бухгалтеры, не являются субъектами налоговой ответственности. Однако они могут привлекаться к разбирательству по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетелей. Ответственность свидетеля, предусмотренная в ст. 128 НК РФ, не связана со статусом должностного лица. К ней может привлекаться любое лицо.

    Цитируем документ

    Статья 128. Ответственность свидетеля

    Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

    НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера за правонарушения, допущенные организацией-налогоплательщиком в сфере налогов и сборов. Если будет установлено, что налоговые правонарушения возникли вследствие действий (бездействия) главного бухгалтера, то в отношении его налоговым органом составляется протокол об административном правонарушении.

    Кроме того, если у руководителя организации имеются доказательства вины главного бухгалтера в том, что организацией допущено налоговое правонарушение, он может быть привлечен и к материальной ответственности.

    В то же время необходимо помнить, что к административной ответственности привлекается должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей, в т. ч. связанных с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (ст. 2.4 КоАП РФ). В соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. постановлением Минтруда России от 21.08.1998 № 37 (далее - Квалификационный справочник должностей), должность главного бухгалтера отнесена к категории «Руководители», которые выполняют преимущественно организационно-административные работы.

    Таким образом, главный бухгалтер может быть привлечен к административной ответственности как должностное лицо, но только если организация, в которой он работает, привлекается к налоговой ответственности. При этом главный бухгалтер может привлекаться к ответственности лишь за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина (п. 1 ст. 1.5 КоАП РФ).

    УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

    Обратите внимание! Сводную таблицу преступлений, за которые главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности, см. на сайте www.sk.pro-personal.ru

    Главный бухгалтер может быть привлечен и к уголовной ответственности на основании статей Уголовного кодекса (УК) РФ, связанных с экономическими отношениями:

    • за присвоение или растрату (ст. 160 УК РФ);

    • неправомерные действия при банкротстве (ст. 195 УК РФ);

    • злоупотребление полномочиями (ст. 201 УК РФ);

    • уклонение от уплаты таможенных платежей (ст. 194 ТК РФ);

    • налоговые преступления (ст. 199, 199.1 и 199.2 УК РФ) и т. д.

    Так, согласно пп. 7 и 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены: руководитель организации-налогоплательщика и главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

    ПРЕКРАЩЕНИЕ ТРУДОВЫХ ОТНОШЕНИЙ: ТОЛЬКО ОСОБЕННОСТИ

    На главного бухгалтера распространяются все основания увольнения, которые предусмотрены для остальных работников. На общих основаниях главбух может быть уволен по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), по истечении срока трудового договора (п. 2 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) и по другим основаниям, установленным Кодексом. Однако применение некоторых из них к главбуху имеет свои особенности. Кроме того, ст. 81 ТК РФ предусматривает два специальных основания расторжения трудового договора с главным бухгалтером организации по инициативе работодателя:

    1) смена собственника имущества организации (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);

    2) принятие главным бухгалтером необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

    Увольнение по собственному желанию

    Главный бухгалтер, как и любой работник компании, может уволиться по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ), письменно предупредив об этом работодателя не позднее чем за две недели. К сожалению, отсутствие установленных законом особых требований к процедуре прекращения трудового договора по инициативе работника к случаям увольнения главбуха зачастую приводит к неприятным ситуациям.

    Главный бухгалтер организации подал заявление об увольнении. Передача дел затянулась, и по истечении срока предупреждения отпускать его не захотели. Случился скандал: работник настаивал на увольнении, а руководитель запретил кадровику оформлять документы и выдавать трудовую книжку. Конфликт удалось погасить. Чтобы избежать аналогичных проблем в будущем, можно ли в трудовом договоре с главным бухгалтером предусмотреть больший срок, чем положенные две недели?

    Категорически нет! Подобные действия незаконны. Иной срок предупреждения об увольнении может быть установлен только федеральным законом. В случае увольнения главного бухгалтера по собственному желанию никаких особенностей законодательством не предусмотрено (ст. 80 ТК РФ). Даже если в трудовом договоре и оговорен больший срок, главный бухгалтер вправе прекратить работу через две недели после предупреждения об уходе.

    В этой ситуации задача руководителя (работодателя) организовать (по возможности) работу перед увольнением главного бухгалтера так, чтобы он успел передать за это время свои дела работнику, указанному работодателем.

    Несоответствие занимаемой должности

    Одним из проблемных оснований прекращения трудового договора по инициативе работодателя является несоответствие главного бухгалтера занимаемой должности вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации (п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ). На практике бывает, что главбуха, который не справляется со своими должностными обязанностями, увольняют по п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ. Между тем следует помнить, что такое увольнение должно быть подкреплено соответствующими доказательствами и иметь достаточные к тому основания.

    В организации поменялся руководитель. Прежняя команда новому начальнику не пришлась по душе, а с главбухом вообще возникли неприязненные отношения. Ситуация накалилась. Кадровику дано задание «убрать любой ценой». При этом руководитель настаивает на увольнении за несоответствие занимаемой должности. Дескать, в Квалификационном справочнике прямо написано, что главный бухгалтер должен иметь высшее профессиональное образование, а у нынешнего такого образования нет. Можно ли уволить главного бухгалтера по п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ, если уровень его образования не соответствует заявленным в Квалификационном справочнике требованиям?

    Ответ на эту ситуацию содержится в письме Роструда от 30.04.2008 № 1028-с. Там разъяснено, что Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих, утв. постановлением Минтруда России от 21.07.1998 № 37, является нормативным документом, рекомендованным для применения в организациях различных отраслей экономики независимо от форм собственности и организационно-правовых форм. Квалификационные характеристики, содержащиеся в Квалификационном справочнике, являются нормативными документами, в числе прочего предназначенными для обеспечения единства при определении должностных обязанностей работников и предъявляемых к ним квалификационных требований, а также принимаемых решений о соответствии занимаемым должностям при проведении аттестации руководителей и специалистов.

    Действительно, в соответствии с квалификационными требованиями, предъявляемыми к должности главного бухгалтера, для замещения данной должности предусмотрено наличие высшего профессионального образования. Вместе с тем Квалификационным справочником предусмотрено, что лица, не имеющие специальной подготовки или стажа работы, установленных требованиями к квалификации, но обладающие достаточным практическим опытом и выполняющие качественно и в полном объеме возложенные на них должностные обязанности, по рекомендации аттестационной комиссии в порядке исключения могут быть назначены на соответствующие должности так же, как лица, имеющие специальную подготовку и стаж работы.

    Соответствие фактически выполняемых обязанностей и квалификации работников требованиям должностных характеристик определяется аттестационной комиссией. Для проведения аттестации должно быть разработано Положение об аттестации.

    Таким образом, расторгнуть договор с главным бухгалтером по инициативе работодателя по п. 3 ч. 1 ст. 81 ТК РФ можно только по результатам аттестации. При этом не имеет значения, есть у главбуха высшее образование или нет. Само по себе отсутствие нужного образования не дает работодателю права уволить главного бухгалтера.

    Смена собственника имущества организации

    НА № 5‘2004 В соответствии с п. 32 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление от 17.03.2004 № 2) расторжение трудового договора с главным бухгалтером по п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ возможно лишь в случае смены собственника имущества организации в целом.

    Обратите внимание! Главный бухгалтер не может быть уволен при изменении подведомственности (подчиненности) организации, если при этом не произошла смена собственника имущества

    При этом под сменой собственника имущества организации следует понимать переход (передачу) права собственности на имущество организации от одного лица к другому лицу или другим лицам, в частности, при наступлении следующих событий:

    • приватизация государственного или муниципального имущества, т. е. отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», ст. 217 ГК РФ);

    • обращение имущества, находящегося в собственности организации, в государственную собственность (п. 2 ст. 235 ГК РФ);

    • передача государственных предприятий в муниципальную собственность и наоборот;

    • передача федерального государственного предприятия в собственность субъекта РФ и наоборот.

    Трудовые отношения при смене собственника имущества организации, изменении подведомственности организации, ее реорганизации регулируются ст. 75 ТК РФ. Согласно указанной статье при смене собственника имущества организации новый собственник не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности может расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером организации. Если в течение указанного срока главный бухгалтер по решению собственника не был уволен, то впоследствии его увольнение по данному основанию не допускается.

    Следует подчеркнуть, что новый собственник имеет право расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером, но не обязан это делать. Если новый собственник все-таки решит расторгнуть трудовой договор с главным бухгалтером, то ему нужно предупредить увольняемого работника о предстоящем досрочном прекращении трудового договора, хотя законодатель и не предусмотрел такого предупреждения. Представляется, что такое требование вызвано особым статусом должности главного бухгалтера и необходимостью оформления приема-передачи дел.

    При расторжении трудового договора по данному основанию новый собственник имущества обязан выплатить главному бухгалтеру компенсацию в размере не ниже трех средних месячных заработков работника (ст. 181 ТК РФ).

    Отметим, что ст. 181 ТК РФ установлен минимальный размер денежной компенсации. В трудовом договоре, а также по договоренности между новым собственником и увольняемым главбухом размер компенсации может быть увеличен.

    Принятие необоснованного решения

    При увольнении главного бухгалтера по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ стоит обратить внимание на следующее.

    Если бывший главный бухгалтер обратится в суд по поводу незаконного увольнения, то вам нужно будет представить доказательства, подтверждающие, что неблагоприятные последствия наступили именно в результате решения, принятого главным бухгалтером и повлекшего за собой нарушение сохранности имущества организации, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу (размер причиненного ущерба значения не имеет). При отсутствии подобных доказательств увольнение по данному основанию будет признано незаконным (п. 48 Постановления от 17.03.2004 № 2).

    Таким образом, увольнение главного бухгалтера по п. 9 ч. 1 ст. 81 ТК РФ может быть признано правомерным только при наличии причинно-следственной связи между принятым главным бухгалтером необоснованным решением и наступившими неблагоприятными последствиями. Следует учитывать, что увольнение по данному основанию в соответствии с ч. 3 ст. 192 ТК РФ относится к дисциплинарному взысканию.

    Руководитель организации, по его словам, «потерял доверие к главному бухгалтеру». В компании была обнаружена недостача денежных средств в кассе, и обвинения были высказаны в адрес главбуха. Возник вопрос: можно ли его уволить по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ?

    Подобный вопрос нередко возникает на практике. Если главный бухгалтер не является материально ответственным лицом, то уволить его по п. 7 ч. 1 ст. 81 ТК РФ нельзя. Такой вывод содержится в определении Верховного Суда РФ от 31.07.2006 № 78-В06-39. Применение указанного основания к главному бухгалтеру возможно, например, когда он совмещает должность кассира, с ним (как с кассиром) заключен договор о полной материальной ответственности, и по его вине возникла недостача денежных средств в кассе.

    Увольнение главного бухгалтера всегда болезненно для компании. Как можно подстраховаться и смягчить уход главбуха?

    Источники:
    www.okgru.com

    Следующие бланки:

    17 декабря 2017 года

    Комментариев пока нет!
    Ваше имя *
    Ваш Email *

    Сумма цифр справа: код подтверждения